Le Conseil thaïlandais de l'investissement (BOI), créé en vertu de la loi sur la promotion des investissements de l'an b.e. 2520 (1977), telle que modifiée par la loi (n° 2) de l'an b.e. 2534 (1991), la loi (n° 3) de l'an b.e. 2544 (2001), la loi (n° 4) de l'an b.é. 2560 (2017) et la loi (n° 5) de l'an b.é. 2565 (2022), est l'organisme central chargé d'octroyer des incitations à l'investissement en Thaïlande. Une société BOI est une personne morale thaïlandaise dont l’activité commerciale a été approuvée par le BOI en vue d’une promotion au titre de la loi sur la promotion des investissements et qui bénéficie par conséquent d’un ensemble d’avantages fiscaux et non fiscaux qu’aucune autre structure d’entreprise en Thaïlande ne peut égaler. Ce guide a été rédigé par des avocats thaïlandais à l'intention des investisseurs étrangers, des fondateurs et des groupes d'entreprises qui souhaitent obtenir une vue d'ensemble complète et actualisée du fonctionnement d'une société BOI, des activités éligibles, de la portée réelle de l'exonération fiscale, du traitement de la participation étrangère, des coûts de la demande et de la durée de la procédure.
Il explique le fondement juridique des mesures d'encouragement du BOI, les catégories et les niveaux d'incitations actuellement utilisés par le BOI, l'exonération de l'impôt sur les sociétés prévue à l'article 31, la réduction d'impôt post-exonération et les déductions supplémentaires prévues à l'article 35, le droit de posséder des terrains pour l’activité bénéficiant de la promotion en vertu de l’article 27, l’exemption du plafond de participation étrangère prévu par la loi sur les entreprises étrangères en vertu de l’article 12, les règles relatives à l’importation de travailleurs qualifiés et d’experts en vertu des articles 24 à 26, l’exonération des dividendes en vertu de l’article 34, ainsi que les exonérations de droits d’importation en vertu des articles 28, 29, 30 et 36. Il expose ensuite la procédure pratique, le capital requis, les frais administratifs et le calendrier réaliste, et se termine par une section complète de questions-réponses.
Qu'est-ce qu'une société enregistrée auprès du BOI en Thaïlande ?
À proprement parler, une société BOI ne constitue pas une forme juridique distincte. Il s'agit d'une société à responsabilité limitée thaïlandaise (ou, plus rarement, d'une société anonyme ou d'une société en nom collectif enregistrée) constituée en vertu du Code civil et commercial et titulaire d'un certificat de promotion des investissements délivré par le BOI en vertu de l'article 17 de la loi sur la promotion des investissements de l'an 2520 (1977). Le certificat est accordé activité par activité, et non entité par entité, ce qui signifie qu’une même société thaïlandaise peut détenir un ou plusieurs certificats BOI et exercer simultanément des activités bénéficiant d’une promotion et des activités non promues, avec des comptes distincts pour chacune d’entre elles.
Le certificat a pour effet juridique de lever, pour l'activité concernée, plusieurs restrictions qui s'appliqueraient autrement à une société sous contrôle étranger. Les plus importantes sont la règle relative à la participation majoritaire thaïlandaise prévue par la loi sur les entreprises étrangères de l'an 2542 (1999), l'interdiction de la propriété foncière étrangère prévue par la loi promulguant le Code foncier de l'an 2497 (1954), ainsi que les restrictions en matière de permis de travail et de visas imposées au personnel étranger par le décret d'urgence sur la gestion du travail des étrangers de l'an 2560 (2017) et par la loi sur l’immigration de l’an 2522 (1979). À leur place, le certificat instaure un régime sur mesure qui accorde aux entreprises agréées par le BOI des exonérations fiscales, des droits de transfert de fonds sans restriction, la propriété foncière pour le projet, ainsi qu’une procédure accélérée pour l’obtention des permis de travail et des visas destinés aux experts étrangers et à leurs familles.
Quelles sont les activités éligibles à la promotion du BOI ?
Les critères d'éligibilité sont définis par la liste des activités publiée par le BOI et sont mis à jour périodiquement par voie d'annonce du conseil d'administration. Depuis la réorganisation de 2022 dans le cadre de la stratégie quinquennale de promotion des investissements (2023-2027), les activités du BOI sont regroupées en dix sections qui correspondent aux priorités politiques du gouvernement, notamment l'économie bio-circulaire-verte (BCG), la fabrication de pointe, les industries de base et de soutien, ainsi que les services numériques, créatifs et à forte valeur ajoutée.
| Section | Groupe d'activités | Exemples d'activités mises en avant |
|---|---|---|
| Section 1 | Agriculture, alimentation et biotechnologie | Agriculture intelligente, usines de culture, enrichissement des aliments, biotechnologie, bioraffineries, protéines végétales et alternatives, transformation alimentaire moderne |
| Section 2 | Secteurs médicaux | Fabrication de produits pharmaceutiques, de principes actifs pharmaceutiques, de dispositifs médicaux, de produits de thérapie innovante, ainsi que de centres hospitaliers et de bien-être |
| Section 3 | Machines et véhicules | Véhicules électriques à batterie, véhicules hybrides et hybrides rechargeables, pièces automobiles, robotique, automatisation, machines industrielles |
| Section 4 | Équipements électriques et électroniques | Fabrication de plaquettes, circuits imprimés de pointe, électronique intelligente, services de conception électronique, centres de données |
| Section 5 | Métal et matériaux | Produits de pointe en acier, en aluminium et en cuivre, matériaux légers, matériaux issus du recyclage et de l'économie circulaire |
| Section 6 | Produits chimiques et pétrochimiques | Produits chimiques de spécialité, produits biochimiques, polymères et plastiques écologiques, produits en papier |
| Section 7 | Services publics et infrastructures | Énergies renouvelables, réseaux intelligents, gestion de l'eau et des déchets, transports en commun, hôtels (activité 7.6) et centres de congrès |
| Section 8 | Digital | Développement de logiciels, plateformes de commerce électronique, cybersécurité, services cloud, logiciels embarqués, infrastructure numérique |
| Section 9 | Secteurs créatifs | Production cinématographique et d'animation, production musicale et de contenus, services de conception, artisanat thaïlandais et produits culturels |
| Section 10 | Services à forte valeur ajoutée | Centres d'affaires internationaux (IBC), bureaux d'aide au commerce et à l'investissement (TISO), recherche et développement, formation, enseignement professionnel |
Chaque activité est soumise à ses propres conditions, notamment en ce qui concerne l'investissement minimal en capital, le niveau technologique, l'exigence de valeur ajoutée et les conditions relatives aux ressources humaines. La liste des activités et les conditions correspondantes sont publiées par le BOI sur le site www.boi.go.th et font l'objet de modifications par voie d'avis du Conseil ; il convient de toujours consulter la liste en vigueur au moment du dépôt de la demande, car les codes d'activité et les conditions sont susceptibles d'évoluer.
Présentation des différents niveaux d'incitations du BOI
Les activités relevant du BOI ne bénéficient pas toutes des mêmes conditions. Le BOI classe chaque activité dans l'un des différents groupes d'incitation, qui déterminent l'étendue de l'exonération de l'impôt sur les sociétés ainsi que l'ensemble des avantages supplémentaires liés au certificat. La classification actuelle repose sur l'importance stratégique de l'activité, son intensité technologique et sa valeur pour l'économie thaïlandaise.
| Groupe | Exonération maximale de l'impôt sur les sociétés | Plafond d'investissement applicable à l'exonération de l'impôt sur les sociétés | Activités typiques |
|---|---|---|---|
| A1+ | Jusqu'à 13 ans | Sans limite | Technologies clés ciblées (biotechnologies de pointe, plateformes pour véhicules électriques, fabrication de plaquettes de semi-conducteurs) |
| A1 | Jusqu'à 8 ans | Sans limite | Activités fondées sur la connaissance revêtant une importance stratégique nationale (R&D, biotechnologies de pointe) |
| A2 | Jusqu'à 8 ans | Limité au montant de l'investissement éligible | Fabrication de haute technologie recourant à des technologies de pointe, infrastructures industrielles |
| A3 | Jusqu'à 5 ans | Limité au montant de l'investissement éligible | Activités de haute technologie pour lesquelles l'offre nationale est limitée |
| A4 | Jusqu'à 3 ans | Limité au montant de l'investissement éligible | Activités moins technologiques que celles des catégories A1 à A3, mais qui apportent une valeur ajoutée aux ressources nationales ou renforcent la chaîne d'approvisionnement |
| B | Pas d'exonération de la taxe sur les sociétés | Sans objet | Les secteurs qui bénéficient uniquement d'avantages non fiscaux ainsi que d'exonérations des droits d'importation sur les machines et les matières premières destinées à l'exportation |
Trois mesures supplémentaires permettent d'étendre l'exonération de l'impôt sur les sociétés. Des incitations fondées sur le mérite peuvent prolonger l'exonération de l'impôt sur les sociétés de trois ans (ou relever le plafond de l'exonération existante) pour les projets qui répondent à des critères de compétitivité, de décentralisation ou liés aux zones industrielles. La mesure relative au Corridor économique de l'Est (EEC) accorde des incitations supplémentaires aux projets menés à Chachoengsao, Chonburi et Rayong, en particulier pour les industries ciblées de la courbe en S. Des mesures régionales et zonales spéciales récompensent les investissements dans les vingt provinces présentant le revenu par habitant le plus faible, les provinces frontalières du sud et les zones économiques spéciales situées le long des frontières.
Avantages fiscaux prévus aux articles 31, 34 et 35
Le privilège le plus important dont bénéficie une entreprise agréée par le BOI est l'exonération de l'impôt sur les sociétés accordée en vertu de l'article 31 de la loi sur la promotion des investissements de l'an 2520 du bouddha (1977). Conformément à l'article 31, paragraphe 1, une personne bénéficiant d'un régime préférentiel est exonérée de l'impôt sur les sociétés sur le bénéfice net tiré de l'activité bénéficiant de ce régime, pendant une période fixée dans le certificat, qui ne peut excéder huit ans à compter de la date à laquelle les premiers revenus ont été tirés de cette activité. Pour les projets des groupes A+/A1/A2 qui répondent aux critères d'investissement, l'exonération peut être prolongée jusqu'à treize ans, comme le confirment les lignes directrices publiées par le BOI et l'annonce du conseil d'administration.
L'article 31, paragraphe 2, fixe un plafond pour l'exonération de l'impôt sur les sociétés applicable aux groupes A2 à A4, égal à 100 % de l'investissement éligible, hors coût du terrain et fonds de roulement. Les projets des groupes A1 et A1+ ne sont pas soumis à ce plafond. Une fois la période d'exonération écoulée ou le plafond atteint, selon la première éventualité, la société agréée par le BOI s'acquitte de l'impôt sur les sociétés standard de 20 % sur ses bénéfices nets, comme toute autre société thaïlandaise.
Cette exonération ne se limite pas à la société d'exploitation. L'article 34 exonère de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou morales, perçu au niveau des actionnaires, les dividendes versés à partir des bénéfices exonérés, à condition que ces dividendes soient versés pendant la période d'exonération ou dans les six mois suivant son expiration. C'est ce qui permet à une société agréée par le BOI de rapatrier ses bénéfices exonérés vers une société holding étrangère sans être soumise à l'impôt sur les dividendes.
Une fois l'exonération prévue à l'article 31 arrivée à échéance, l'article 35 permet de prolonger cet avantage. L'article 35, paragraphe 1, prévoit une réduction de 50 % du taux normal de l'impôt sur les sociétés applicable au bénéfice net tiré de l'activité encouragée, pendant une période maximale de cinq ans à compter de l'expiration de l'exonération prévue à l'article 31. L'article 35, paragraphe 2, autorise une double déduction des frais de transport, d'électricité et d'approvisionnement en eau pendant dix ans, et l'article 35, paragraphe 3, autorise une déduction supplémentaire de vingt-cinq pour cent des frais d'installation ou de construction des équipements utilisés dans le cadre de l'activité encouragée.
Exonérations des droits à l'importation en vertu des articles 28, 29, 30 et 36
L'article 28 exonère les entreprises agréées par le BOI des droits d'importation sur les machines importées pour être utilisées dans le cadre de l'activité subventionnée, lorsque ces machines ne sont pas produites ou assemblées en Thaïlande selon les mêmes normes. L'article 29 accorde une réduction pouvant aller jusqu'à cinquante pour cent des droits d'importation sur les machines lorsque l'article 28 ne s'applique pas intégralement. L'article 30 accorde une exonération ou une réduction des droits d'importation sur les matières premières et les matériaux essentiels importés pour la production de biens vendus sur le marché intérieur par l'entreprise agréée par le BOI, tandis que l'article 36 accorde la même exonération pour les matières premières et les matériaux essentiels importés pour la production de biens destinés à l'exportation. Il en résulte qu'un projet de fabrication agréé par le BOI peut équiper son usine et s'approvisionner en intrants sans payer de droits d'importation thaïlandais, ce qui réduit considérablement les coûts d'investissement et de fonds de roulement du projet.
La participation étrangère et la loi sur les entreprises étrangères
L'une des raisons les plus souvent invoquées par les investisseurs étrangers pour solliciter les avantages offerts par le BOI est le droit de détenir 100 % du capital d'une société thaïlandaise. En vertu de la loi sur les entreprises étrangères de l'an 2542 (1999), une société thaïlandaise dont plus de quarante-neuf pour cent des actions sont détenues par des étrangers est classée comme une société étrangère et ne peut exercer les activités énumérées dans les listes 1, 2 et 3 de l'annexe jointe à la loi. La plupart des entreprises de services, y compris un certain nombre d’activités de commerce et de conseil, relèvent de la liste 3 et sont réservées aux sociétés à majorité thaïlandaise.
L'article 12 de la loi sur la promotion des investissements lève cette restriction de plein droit pour l'activité faisant l'objet de la promotion. Une entreprise agréée par le BOI peut donc être détenue à 100 % par des capitaux étrangers pour une activité qui, sans la promotion du BOI, aurait nécessité une participation majoritaire thaïlandaise. Le pouvoir du BOI d'accorder cette dérogation est inscrit à l'article 17 de la loi sur les entreprises étrangères, qui exempte les activités faisant l'objet d'une promotion du BOI de l'obligation d'obtenir une licence d'entreprise étrangère.
Cette exception s'applique à l'activité concernée, et non à l'ensemble de la société. Si une société titulaire d'une licence d'activité étrangère (BOI) exerce à la fois une activité encouragée et une activité non encouragée figurant sur les listes réservées de la FBA, elle devra obtenir une licence d'activité étrangère distincte pour la partie non encouragée, ou veiller à ce que cette partie reste en deçà du seuil de participation étrangère. Il est essentiel de procéder à une structuration minutieuse dès le stade de la demande.
La propriété foncière en vertu de l'article 27
La loi portant promulgation du Code foncier de l'an b.e. 2497 (1954), et notamment son article 86, interdit aux étrangers de posséder des terrains en Thaïlande, tandis que l'article 97 étend cette interdiction aux personnes morales thaïlandaises dont plus de quarante-neuf pour cent des parts sont détenues par des étrangers ou dont plus de la moitié des actionnaires sont des étrangers. L'article 27 de la loi sur la promotion des investissements prévoit une exception ciblée. Une personne bénéficiant d'une mesure de promotion peut se voir accorder l'autorisation de posséder des terres destinées à l'activité faisant l'objet de la promotion dans la zone concernée et pour la durée nécessaire au projet, même si la société serait autrement classée comme étrangère au sens du Code foncier.
L'autorisation prévue à l'article 27 est consignée dans le certificat et dans les registres du cadastre. Lorsque le certificat est révoqué ou arrive à expiration, la société relevant du BOI doit céder le terrain dans un délai d'un an, sauf si une prolongation spécifique lui est accordée. L'article 27 constitue l'un des droits les plus précieux sur le plan opérationnel pour une société manufacturière relevant du BOI, car il permet de réaliser le projet sur un terrain dont elle est propriétaire plutôt que sur la base d'un bail à long terme, ce qui a une incidence significative sur le financement et le traitement comptable.
Personnel étranger et facilités en matière de visas
La loi sur la promotion des investissements considère l'accès des entreprises agréées par le BOI aux talents étrangers comme faisant partie intégrante de la promotion. L'article 24 autorise l'entreprise à faire venir des travailleurs qualifiés et des experts pour exercer l'activité faisant l'objet de la promotion, dans des limites de nombre et pour des durées à approuver par le BOI, même lorsque le ratio standard de permis de travail prévu par le décret d'urgence relatif à la gestion du travail des étrangers de l'année b.e. 2560 (2017) ne le permettrait pas. L'article 25 autorise les conjoints et les personnes à charge de ces travailleurs et experts à séjourner en Thaïlande pendant la même période. L'article 26 permet à l'entreprise d'obtenir des visas et des permis de travail pour ces personnes par l'intermédiaire du Centre de services à guichet unique du BOI pour les visas et les permis de travail, ce qui réduit considérablement le délai de traitement des demandes par rapport à la procédure standard au Bureau de l'immigration et au Département de l'emploi.
La procédure de demande auprès du BOI, étape par étape
La demande auprès du BOI se fait en ligne via le système e-Investment Promotion disponible sur le site web du BOI (www.boi.go.th). La procédure est identique pour toutes les demandes, bien que l'exhaustivité de l'examen dépende de la nature de l'activité et de l'ampleur de l'investissement.
| Étape | Que se passe-t-il ? | Calendrier indicatif |
|---|---|---|
| 1. Analyse préalable au dépôt | Identifiez le code d'activité BOI, le groupe de mesures incitatives, les conditions et les documents requis, puis vérifiez l'éligibilité | 1 à 2 semaines |
| 2. Candidature en ligne | Inscrivez-vous sur le portail e-Investment Promotion et envoyez le formulaire d'information sur le projet, les prévisions financières et les pièces justificatives | 1 à 2 semaines (préparation), le dépôt est instantané |
| 3. Audition relative au projet avec les responsables du BOI | Un entretien avec le responsable sectoriel du BOI afin de clarifier les aspects liés à la technologie, à la valeur ajoutée, au marché et à la structure du capital | Dans un délai de 10 jours ouvrables à compter du dépôt de la demande pour les projets d'un montant maximal de 200 millions de THB |
| 4. Approbation | Décision de l'autorité compétente en matière d'approbation : le responsable du secteur pour les projets d'un montant maximal de 200 millions de THB, le sous-comité du BOI pour les projets d'un montant compris entre 200 et 2 000 millions de THB, et le conseil d'administration lui-même pour les projets d'un montant supérieur à 2 000 millions de THB | 40 jours ouvrables (jusqu'à 200 millions), 60 jours ouvrables (jusqu'à 2 milliards), 90 jours ouvrables (au-delà de 2 milliards) à compter de la réception du dossier complet |
| 5. Acceptation de la promotion | L'investisseur accepte l'offre de promotion par écrit dans le délai fixé dans la lettre d'approbation (généralement un mois, prorogeable) | Un mois après la lettre d'approbation |
| 6. Constitution de la société et certificat | Constituez la société thaïlandaise conformément au Code civil et commercial (ou utilisez une société existante), puis soumettez les documents de constitution au BOI afin d'obtenir le certificat de promotion des investissements en vertu de l'article 17 | 6 mois à compter de la date d'acceptation, renouvelable |
| 7. Opérations et rapports | Mettre en œuvre le projet, rendre compte au Conseil d'administration des étapes franchies, demander l'activation des mesures d'incitation (importation de machines, importation de matières premières, experts étrangers) et déposer le rapport d'activité annuel | En continu |
Pour un projet type d'un montant maximal de 200 millions de THB, le délai réaliste de bout en bout se situe entre trois et cinq mois, depuis le dépôt d'un dossier complet jusqu'à la délivrance du certificat de promotion des investissements. Les projets de plus grande envergure, ceux nécessitant une étude d'impact environnemental en vertu de la loi sur l'amélioration et la conservation de la qualité de l'environnement national de l'an 2535 (1992), ainsi que les projets présentant d'importantes dépendances en matière de chaîne de valeur ou de technologie prennent généralement plus de temps.
Documents et informations requis
Le formulaire de demande auprès du BOI est organisé par secteur d'activité, mais les informations essentielles à fournir restent les mêmes. Les investisseurs doivent préparer les éléments suivants avant de déposer leur demande :
- Informations sur la société du demandeur : documents constitutifs (ou projet de structure si la société thaïlandaise n'est pas encore constituée), actionnaires et bénéficiaires effectifs finaux, ainsi que des informations sur le groupe mère
- Description du projet : code d'activité, lieu, ampleur, produits ou services, marchés cibles, valeur ajoutée à chaque étape, et en quoi le projet répond aux critères de l'activité
- Structure du capital : capital social, capital libéré, répartition de l'actionnariat (thaïlandais vs étranger) et mode de financement proposé
- Plan d'investissement : liste des machines et leur provenance, travaux de construction et de génie civil, fonds de roulement, montant total des investissements éligibles hors terrains et fonds de roulement
- Plan d'exploitation : capacité de production, matières premières, chaîne d'approvisionnement, plan de recrutement (personnel thaïlandais et étranger), plan de développement des ressources humaines
- Prévisions financières : compte de résultat, bilan et tableau des flux de trésorerie sur toute la durée du projet
- Plan technologique : organigramme des processus, sources technologiques, propriété intellectuelle et, le cas échéant, engagements en matière de R&D
- Plan environnement, santé et sécurité : mesures de lutte contre la pollution, gestion des déchets et statut de l'EIE, le cas échéant
Capital et frais administratifs
La règle générale, établie par la politique publiée par le BOI et confirmée dans ses directives, stipule que l'investissement minimum requis est de 1 million de THB, hors coût du terrain et fonds de roulement, certains secteurs étant soumis à des seuils minimaux plus élevés spécifiques à leur activité. Les activités de services relevant de la mesure en faveur des petites et moyennes entreprises (PME) peuvent être éligibles avec un seuil inférieur, et certaines activités de services spécifiques sont soumises à leurs propres conditions minimales en matière de chiffre d'affaires ou de dépenses.
Les frais officiels du BOI sont modestes et ne constituent pas le coût réel de la procédure. Les frais de dossier, les frais de délivrance du certificat et les frais de service standard s'élèvent généralement à moins de quelques milliers de THB. Les coûts réels correspondent aux honoraires juridiques et de conseil liés à la préparation du dossier, à la constitution de la société, à la mise en conformité avec les exigences du BOI et aux démarches postérieures à l'obtention de l'agrément (dossiers d'exonération des droits d'importation, demandes d'emploi d'experts étrangers). Pour un projet de fabrication de taille modérée, ce sont les exigences d'investissement requises et les besoins en capitaux propres du projet qui détermineront l'ampleur financière de l'opération, et non les frais du BOI.
Conditions, obligations de déclaration et sanctions en cas de non-respect
Un certificat du BOI est assorti de conditions. L'entreprise bénéficiaire du BOI doit mettre en œuvre le projet conformément au plan approuvé, notamment en ce qui concerne l'emplacement, l'ampleur, la technologie, la valeur ajoutée et les engagements en matière de ressources humaines. L'article 19 de la loi sur la promotion des investissements autorise le BOI à révoquer l'incitation si les conditions du certificat ne sont pas respectées. La révocation peut être partielle (concernant une incitation spécifique) ou totale (mettant fin au certificat dans son ensemble) et peut obliger l'entreprise agréée par le BOI à rembourser l'impôt sur les sociétés qui aurait été dû pendant la période d'exonération, majoré des surtaxes prévues par le Code des impôts.
Le rapport annuel comprend le rapport d'exploitation (formulaire Or Por Or 4), le rapport de mise en œuvre concernant l'utilisation des incitations fiscales et le rapport sur les effectifs. Les machines importées en vertu de l'article 28 sont soumises à des restrictions d'utilisation : elles ne peuvent être cédées ou utilisées en dehors de l'activité encouragée sans l'accord préalable du BOI. Les terrains visés à l'article 27 doivent être utilisés pour l'activité encouragée et doivent être cédés si le certificat arrive à échéance sans renouvellement de l'autorisation.
Pièges courants dans les demandes de BOI
Les raisons les plus courantes pour lesquelles les demandes adressées au BOI sont rejetées ou retardées sont les suivantes : inadéquation entre l'activité proposée et les codes d'activité publiés par le BOI, démonstration insuffisante de la valeur ajoutée ou du niveau technologique, structure du capital non conforme aux conditions requises pour l'activité, projections financières manquantes ou incohérentes, ainsi que des actionnaires ou des bénéficiaires effectifs finaux soumis à des restrictions dans leur juridiction d'origine qui n'ont pas été prises en compte dans la demande. Chacun de ces problèmes peut être résolu au stade de la structuration, mais leur résolution s'avère beaucoup plus coûteuse une fois la demande déposée.
Comment Juslaws & Consult vous aide
Juslaws & Consult conseille les investisseurs étrangers, les fondateurs et les groupes d'entreprises à chaque étape de la procédure auprès du BOI. Notre équipe prépare la note d'éligibilité qui établit la correspondance entre le projet et la liste des activités du BOI et identifie la catégorie d'incitations applicable, rédige et dépose la demande de promotion des investissements en ligne, assiste à l'audition du projet avec le responsable sectoriel du BOI, négocie les conditions du certificat, procède à la constitution de la société thaïlandaise, effectue les démarches postérieures à l'approbation (exonération des droits d'importation, liste principale des matières premières, demandes d’experts étrangers au titre des articles 24 à 26, autorisation de propriété foncière au titre de l’article 27), et vous assiste dans l’établissement des rapports d’exploitation annuels ainsi que dans le respect continu des obligations prévues par la loi sur la promotion des investissements, la loi sur les entreprises étrangères et le code des impôts. Nous intervenons également dans les restructurations BOI, les fusions, les transferts de certificats et les sorties post-promotion, et nous travaillons en anglais, en français et en thaï à Bangkok et dans nos bureaux régionaux.
Questions fréquemment posées
Qu'est-ce qu'une société enregistrée auprès du BOI en Thaïlande ?
Une société BOI est une personne morale thaïlandaise, généralement une société à responsabilité limitée constituée en vertu du Code civil et commercial, qui détient un certificat de promotion des investissements délivré par le Conseil de l'investissement en vertu de l'article 17 de la loi sur la promotion des investissements de l'an 2520 du bouddha (1977). Ce certificat confère à la société des avantages fiscaux et non fiscaux, notamment l’exonération de l’impôt sur les sociétés en vertu de l’article 31, l’exonération des dividendes en vertu de l’article 34, les exonérations de droits d’importation en vertu des articles 28, 29, 30 et 36, la possibilité pour des étrangers d’acquérir des terrains pour le projet en vertu de l’article 27, l’exemption de la restriction relative à la participation étrangère prévue par la loi sur les entreprises étrangères en vertu de l’article 12, ainsi qu’une procédure accélérée pour l’obtention de permis de travail et de visas pour les experts étrangers en vertu des articles 24 à 26.
Une société de type BOI peut-elle être détenue à 100 % par des capitaux étrangers ?
Oui. En vertu de l'article 12 de la loi sur la promotion des investissements, le BOI peut accorder à l'activité visée une dérogation à l'obligation de participation majoritaire thaïlandaise que la loi sur les entreprises étrangères de l'an 2542 (1999) imposerait autrement. Une entreprise agréée par le BOI peut donc être détenue à 100 % par des capitaux étrangers pour une activité qui, sans ce certificat, aurait été réservée aux entreprises à participation majoritaire thaïlandaise. Cette exemption s'applique à l'activité encouragée elle-même, et non à toute autre activité que la société pourrait également exercer.
Quel est le montant minimum d'investissement requis pour bénéficier de l'offre promotionnelle du BOI ?
Selon la règle générale publiée par le BOI, le montant minimum d'investissement requis est de 1 million de THB, hors coût du terrain et fonds de roulement. Des seuils minimaux spécifiques à certaines activités s'appliquent à certains secteurs, et les activités de services relevant de la mesure en faveur des PME peuvent bénéficier d'un seuil inférieur. Des conditions spécifiques en matière de recettes ou de dépenses peuvent s'appliquer à certaines activités de services, telles que les centres d'affaires internationaux ou les bureaux d'aide au commerce et à l'investissement.
Quelle est la durée de l'exonération de l'impôt sur les sociétés ?
En vertu de l'article 31 de la loi sur la promotion des investissements, l'exonération de l'impôt sur les sociétés peut s'étendre sur une période maximale de huit ans à compter de la date à laquelle les premiers revenus issus de l'activité encouragée ont été perçus. Pour les projets des groupes A1+, A1 et A2 qui répondent aux critères renforcés du BOI et pour lesquels des incitations fondées sur le mérite s'appliquent, l'exonération peut être prolongée jusqu'à treize ans. Les exonérations des groupes A2 à A4 sont plafonnées à 100 % de l'investissement éligible, hors terrains et fonds de roulement, tandis que celles des groupes A1 et A1+ ne sont pas plafonnées.
Les dividendes versés à partir des bénéfices exonérés au titre de la loi sur l'investissement (BOI) sont-ils imposables en Thaïlande ?
Non. L'article 34 de la loi sur la promotion des investissements exonère de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou morales les dividendes versés sur les bénéfices exonérés, à condition que ces dividendes soient versés pendant la période d'exonération ou dans les six mois suivant son expiration. C'est sur cette base juridique qu'une entreprise agréée par le BOI peut rapatrier des bénéfices exonérés vers une société mère étrangère sans être soumise à l'impôt thaïlandais sur les dividendes.
Quelles sont les activités éligibles à la promotion du BOI ?
La liste des activités publiée par le BOI est divisée en dix sections couvrant l'agriculture, l'alimentation et la biotechnologie (section 1), les industries médicales (section 2), les machines et les véhicules (section 3), les équipements électriques et électroniques (section 4), les métaux et les matériaux (section 5), les produits chimiques et pétrochimiques (section 6), les services publics et les infrastructures (section 7), le numérique (section 8), les industries créatives (section 9) et les services à forte valeur ajoutée (section 10). Chaque activité est soumise à des conditions spécifiques en matière d'investissement minimum, de niveau technologique et de valeur ajoutée ; la liste actualisée et les conditions sont publiées sur www.boi.go.th et mises à jour par voie d'annonce du conseil d'administration.
Combien de temps prend le traitement d'une demande auprès du BOI ?
Les délais de traitement publiés par le BOI sont de quarante jours ouvrables pour les projets d'un montant maximal de 200 millions de THB (décision prise par le responsable du secteur), de soixante jours ouvrables pour les projets d'un montant compris entre 200 et 2 000 millions de THB (décision prise par le sous-comité du BOI) et de quatre-vingt-dix jours ouvrables pour les projets d'un montant supérieur à 2 000 millions de THB (décision prise par le conseil d'administration). Le délai réaliste de bout en bout, depuis le début de la préparation jusqu'à la délivrance du certificat de promotion des investissements, est de trois à cinq mois pour un projet de petite ou moyenne envergure type, et plus long pour les projets nécessitant une étude d'impact environnemental ou un examen technologique approfondi.
Une société de type BOI peut-elle posséder des terrains en Thaïlande ?
Oui, lorsque le BOI a accordé une autorisation au titre de l'article 27 pour l'activité faisant l'objet de la promotion. En l'absence de cette autorisation, une société thaïlandaise dont plus de quarante-neuf pour cent des actions sont détenues par des étrangers est considérée comme une société étrangère au sens de la loi promulguant le Code foncier de l'an 2497 (1954) et se voit interdire la propriété foncière en vertu de l'article 97. L'article 27 de la loi sur la promotion des investissements prévoit une exception ciblée, consignée dans le certificat du BOI, qui autorise la société agréée par le BOI à posséder les terrains nécessaires à son activité encouragée pendant la période et dans la zone approuvées par le BOI.
Les experts étrangers peuvent-ils travailler pour une entreprise enregistrée auprès du BOI en Thaïlande ?
Oui. Les articles 24 à 26 de la loi sur la promotion des investissements autorisent les entreprises agréées par le BOI à faire venir des travailleurs qualifiés et des experts étrangers, dans les limites des effectifs et des durées approuvés par le BOI, à faire venir leurs conjoints et personnes à charge pour la même durée, et à obtenir leurs visas et permis de travail par l'intermédiaire du Centre de services à guichet unique du BOI chargé des visas et des permis de travail. Cette procédure accélérée est nettement plus rapide que la procédure standard auprès du Bureau de l'immigration et du Département de l'emploi.
Quels sont les avantages en matière de droits d'importation accordés aux entreprises agréées par le BOI ?
L'article 28 exonère des droits d'importation les machines importées pour l'activité encouragée lorsque ces machines ne sont pas produites ou assemblées en Thaïlande selon les mêmes normes. L'article 29 réduit les droits d'importation jusqu'à 50 % lorsque l'article 28 ne s'applique pas intégralement. L'article 30 accorde une exonération ou une réduction des droits d'importation sur les matières premières et les matériaux essentiels destinés aux biens vendus sur le marché intérieur, et l'article 36 accorde la même mesure pour les matières premières et les matériaux essentiels destinés aux biens exportés. Ensemble, ces articles permettent à un fabricant agréé par le BOI d'implanter son usine et de s'approvisionner en intrants sans payer de droits d'importation thaïlandais.
Une société de type BOI peut-elle également exercer des activités non liées à la promotion ?
Oui, mais avec prudence. Le certificat du BOI ne couvre que l'activité encouragée. Une activité non encouragée relevant des listes 1, 2 ou 3 de la loi sur les entreprises étrangères devra disposer de sa propre licence d'entreprise étrangère si la société est à majorité étrangère, ou elle devra être exercée par une filiale à majorité thaïlandaise. Les comptes des activités encouragées et non encouragées doivent être tenus séparément, car l'exonération de l'impôt sur les sociétés prévue à l'article 31 ne s'applique qu'au bénéfice net provenant de l'activité encouragée.
Que se passe-t-il si les conditions du BOI ne sont pas remplies ?
En vertu de l'article 19 de la loi sur la promotion des investissements, le BOI peut suspendre ou révoquer les avantages accordés si l'entreprise bénéficiaire ne respecte pas les conditions du certificat. La révocation peut être partielle ou totale. En cas de révocation rétroactive de l'exonération de l'impôt sur les sociétés, l'entreprise bénéficiaire est tenue de payer l'impôt sur les sociétés qui aurait été dû pendant la période d'exonération, majoré des surtaxes prévues par le Code des impôts. Une communication active et en temps opportun avec le responsable sectoriel du BOI lorsque les conditions ne peuvent être remplies comme prévu constitue le moyen le plus efficace de gérer ce risque.
Comment la promotion du BOI s'articule-t-elle avec les mesures relatives au Corridor économique de l'Est (EEC) ?
Les mesures relatives au Corridor économique de l'Est, applicables aux projets menés à Chachoengsao, Chonburi et Rayong, offrent des incitations supplémentaires venant s'ajouter au programme standard du BOI, en particulier pour les secteurs ciblés de la « courbe en S ». Les incitations de l'EEC peuvent prolonger l'exonération de l'impôt sur les sociétés au-delà de la période standard ou accorder des réductions d'impôt supplémentaires ainsi que des avantages en matière de ressources humaines. La demande relative à l'EEC est déposée parallèlement à la demande auprès du BOI et est régie par la loi sur la zone de développement spécial de l'Est B.E. 2561 (2018).
Juslaws & Consult peut-il préparer et déposer la demande auprès du BOI pour notre projet ?
Oui. Nous rédigeons la note d'éligibilité qui établit le lien entre le projet et la liste des activités du BOI, nous constituons le dossier de candidature sur le portail e-Investment Promotion, nous préparons les annexes techniques et financières, et nous assistons à l'audition du projet avec le responsable sectoriel du BOI. Une fois l'agrément obtenu, nous constituons la société thaïlandaise, nous effectuons les démarches post-agrément (importation de machines, liste principale des matières premières, demandes d'experts étrangers au titre des articles 24 à 26, autorisation de propriété foncière au titre de l'article 27) et nous vous aidons à assurer la conformité continue avec la loi sur la promotion des investissements, la loi sur les entreprises étrangères et le code des impôts. Contactez-nous via le site web de Juslaws & Consult pour planifier une consultation.
