La Thaïlande impose les revenus tirés des cryptomonnaies et des actifs numériques des résidents selon un cadre à plusieurs niveaux qui combine le Code des impôts, le décret d'urgence sur les entreprises d'actifs numériques de l'an 2561 (2018), des décrets royaux et des règlements ministériels émis par le ministère des Finances. Une réforme récente a considérablement allégé la charge fiscale liée à l’impôt sur le revenu des particuliers pour les traders individuels. Le règlement ministériel n° 399 (B.E. 2568), publié au Journal officiel le 5 septembre 2025, exonère de l’impôt sur le revenu des particuliers les plus-values réalisées sur les plateformes agréées par la Commission thaïlandaise des valeurs mobilières (SEC) pour la période allant du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2029. Cette exonération s’ajoute aux règles en vigueur depuis longtemps concernant la retenue à la source de 15 %, la déductibilité des moins-values et les règles relatives à la source des revenus qui déterminent la manière dont les gains en cryptomonnaies provenant de l’étranger sont imposés lorsqu’ils sont transférés en Thaïlande. Le présent guide explique précisément comment chacune de ces règles s’applique aux résidents, aux investisseurs étrangers et aux opérateurs d’actifs numériques par l’intermédiaire desquels ils effectuent leurs transactions.

Cadre juridique régissant l'imposition des revenus liés aux cryptomonnaies en Thaïlande

La réglementation thaïlandaise en matière d'actifs numériques s'est développée selon deux axes parallèles à partir de 2018. Le premier axe réglemente qui est autorisé à exercer une activité liée aux actifs numériques ; le second définit les modalités d'imposition des revenus provenant de la détention ou du transfert d'actifs numériques. Ces deux axes ont été mis en place en mai 2018 et ont été affinés à plusieurs reprises depuis lors.

Principaux textes législatifs et réglementaires

Instrument	Date d'entrée en vigueur	Sujet
Décret d'urgence relatif aux entreprises du secteur des actifs numériques, année bouddhiste 2561 (2018)	14 mai 2018	Mise en place du régime d'agrément de la SEC pour les plateformes d'échange d'actifs numériques, les courtiers, les négociants, les gestionnaires de fonds, les conseillers, les fournisseurs de portefeuilles de garde et les portails d'ICO.
Décret d'urgence modifiant le Code des impôts (n° 19) de l'an 2561 (2018)	14 mai 2018	Ajoute les revenus provenant des cryptomonnaies et des jetons numériques à la liste des revenus imposables visés aux alinéas 40(4)(h) et 40(4)(i) du Code des impôts, et soumet ces revenus à la retenue à la source de 15 % prévue à l'article 50.
Arrêté ministériel n° 380 (2012)	18 mars 2022	Cette mesure permet aux résidents qui effectuent des transactions sur des bourses agréées par la SEC en Thaïlande de déduire les moins-values réalisées sur les cryptomonnaies et les jetons numériques de leurs plus-values au cours de la même année fiscale.
Décret royal n° 779 (2566 de l'ère bouddhiste)	16 août 2023	Accorde des exonérations de l'impôt sur les sociétés et de la TVA pour l'émission et le transfert de jetons d'investissement numériques, avec effet au 14 mai 2023.
Arrêté ministériel n° 399 (2568)	5 septembre 2025	Exonère de l'impôt sur le revenu des personnes physiques les plus-values résultant de transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques effectués par l'intermédiaire de bourses, de courtiers ou de négociants agréés par la SEC en Thaïlande, pour la période allant du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2029.

C'est le Code des impôts lui-même qui constitue la base juridique générale. L'article 40 énumère toutes les catégories de revenus imposables soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L'article 41 définit les règles relatives à la source des revenus et au versement des impôts pour les résidents. L'article 42 énumère les exonérations et habilite le ministère des Finances à publier des arrêtés ministériels accordant d'autres exonérations, ce qui constitue la base juridique de l'arrêté ministériel n° 399. L'article 50 impose des obligations de retenue à la source aux personnes qui versent des revenus visés à l'article 40.

Définitions de la cryptomonnaie et du jeton numérique

Le décret d'urgence relatif aux entreprises du secteur des actifs numériques (B.E. 2561) fournit les définitions opérationnelles utilisées dans l'ensemble de la législation fiscale thaïlandaise :

• Une cryptomonnaie est une unité de données électroniques créée sur un système ou un réseau électronique, destinée à servir de moyen d'échange pour l'acquisition de biens, de services ou d'autres droits, ou pour l'échange entre actifs numériques, et comprend toute autre unité de données électroniques définie par la SEC.
• Un jeton numérique est une unité de données électroniques créée sur un système ou un réseau électronique dans le but soit de conférer à son détenteur le droit de participer à un investissement dans un projet ou une entreprise (jeton d'investissement), soit de lui conférer le droit d'acquérir des biens, des services ou d'autres droits spécifiques (jeton utilitaire).

L'administration fiscale applique ces définitions à des fins fiscales. Les stablecoins, les jetons de gouvernance, les NFT commercialisés comme des « utility passes » et les jetons générateurs de rendement relèvent généralement de l'une ou l'autre de ces deux catégories en fonction de leur substance économique, et non de leur appellation commerciale.

La résidence fiscale en Thaïlande et son incidence sur les revenus liés aux cryptomonnaies

L'obligation pour un particulier de déclarer ses revenus liés aux cryptomonnaies en Thaïlande dépend tout d'abord de sa résidence fiscale, puis de la source de ces revenus.

La règle des 180 jours prévue à l'article 41 du Code des impôts

L'article 41, paragraphe 3, du Code des impôts définit comme résident fiscal thaïlandais toute personne qui séjourne en Thaïlande pendant une durée totale de 180 jours ou plus au cours d'une année civile. Ce critère repose uniquement sur la présence physique et s'applique indépendamment de la nationalité, du type de visa ou du statut de résident permanent. Les titulaires de titres de séjour de longue durée, tels que le visa de résident de longue durée (LTR), peuvent devenir des résidents fiscaux thaïlandais au même titre que toute autre personne s'ils dépassent le seuil des 180 jours, bien que les titulaires de LTR bénéficient d'avantages fiscaux spécifiques sur certaines catégories de revenus provenant de l'étranger.

Revenus provenant d'actifs numériques d'origine thaïlandaise par rapport à ceux d'origine étrangère

En ce qui concerne les cryptomonnaies, l'origine des revenus est principalement déterminée par le lieu où la cession a lieu et par le lieu où se trouve la contrepartie. Les transactions effectuées sur des bourses agréées par la SEC en Thaïlande, ou auprès de courtiers et de négociants agréés par la SEC thaïlandaise, sont généralement considérées comme provenant de Thaïlande. Les transactions effectuées sur des bourses étrangères ou auprès de contreparties étrangères sont considérées comme provenant de l'étranger.

Cette distinction est importante pour deux raisons. Les plus-values provenant de Thaïlande bénéficient de l'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399 entre 2025 et 2029. Les plus-values provenant de l'étranger ne bénéficient pas de cette exonération et restent soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsque les revenus sont transférés en Thaïlande, conformément à l'article 41, paragraphe 2, du Code des impôts, quelle que soit la date à laquelle la cession initiale a eu lieu.

Catégories de revenus imposables liés aux cryptomonnaies en vertu de l'article 40 du Code des impôts

Le décret d'urgence modifiant le Code des impôts (n° 19) de l'an 2561 a introduit deux nouvelles sous-catégories à l'article 40 :

• Article 40, paragraphe 4, point h): toute part de bénéfices ou tout avantage tiré de la détention ou de la possession de jetons numériques.
• Article 40, paragraphe 4, point i) : tout avantage tiré du transfert de cryptomonnaies ou de jetons numériques, mais uniquement le montant excédant le coût d'investissement.

Ces alinéas constituent le fondement juridique sur lequel repose l'imposition de toutes les formes de revenus liés aux cryptomonnaies en Thaïlande. Différents cas concrets relèvent de l'une ou l'autre de ces deux catégories.

Plus-values réalisées dans le cadre d'opérations de trading

Les plus-values réalisées lors de la vente de cryptomonnaies ou de jetons numériques relèvent de l'article 40, paragraphe 4, point i). Seule la plus-value est imposable : le coût d'acquisition est déduit du prix de cession. L'administration fiscale autorise deux méthodes de calcul du coût d'acquisition : la méthode « premier entré, premier sorti » (FIFO) et la méthode du coût moyen pondéré. La méthode choisie doit être appliquée de manière cohérente tout au long de l'exercice fiscal et pour un même type d'actif numérique.

Exemple concret. Un résident achète 1 BTC à 1 000 000 THB le 10 janvier et 1 BTC à 1 400 000 THB le 15 mars. Le 1er juin, il vend 1 BTC pour 1 800 000 THB. Selon la méthode FIFO, le gain est de 1 800 000 moins 1 000 000, soit 800 000 THB. Selon la méthode du coût moyen pondéré, le coût moyen est de 1 200 000 THB et le gain est de 1 800 000 moins 1 200 000, soit 600 000 THB. Ces deux gains sont déclarables en vertu de l'article 40(4)(i) pour l'année fiscale de la cession.

Récompenses pour le minage et les validateurs

Les cryptomonnaies obtenues par minage sont considérées comme un revenu imposable à leur valeur de marché à la date de leur réception. L'administration fiscale considère le produit du minage comme la base de calcul du coût d'acquisition de la cryptomonnaie reçue : lorsque le mineur la vend par la suite, la plus-value ou la moins-value est calculée par rapport à cette base de calcul, conformément à l'article 40(4)(i). Les dépenses liées au minage, notamment l'électricité, l'amortissement du matériel et les frais de pool, sont déductibles du revenu tiré du minage, à condition qu'elles soient justifiées et nécessaires à la réalisation de ce revenu.

Récompenses de staking, airdrops et yield farming

Les jetons reçus dans le cadre du staking, des airdrops, de la fourniture de liquidités et des protocoles générateurs de rendement sont imposés en vertu de l'article 40(4)(h) en tant qu'avantage tiré de la détention de jetons numériques. Le montant imposable correspond à la valeur de marché des jetons à la date de leur réception. Ce montant de réception constitue alors la base de calcul de l'imposition en cas de cession ultérieure. La pratique publiée par le Département des recettes ne prévoit actuellement pas d'exonération de ces revenus en vertu du règlement ministériel n° 399, même lorsqu'ils sont perçus par l'intermédiaire d'une plateforme agréée en Thaïlande, car l'exonération est conçue pour couvrir les plus-values sur les cessions, et non les revenus périodiques provenant de la détention.

Cryptomonnaie perçue à titre de salaire ou de paiement

Un salarié rémunéré en cryptomonnaie perçoit un revenu d'emploi au sens de l'article 40, paragraphe 1, évalué en bahts thaïlandais à la date de réception. Un professionnel indépendant rémunéré en cryptomonnaie perçoit un revenu relevant de la catégorie prévue à l'article 40 correspondant au service fourni, évalué de la même manière. Le fait que la contrepartie soit versée en cryptomonnaie ne modifie pas la classification juridique du revenu.

Rendements des jetons d'investissement numériques

Les parts de bénéfices et les rendements économiques tirés des jetons d'investissement numériques relèvent de l'article 40, paragraphe 4, point h). Pour l'émetteur, l'émission et le transfert de jetons d'investissement peuvent bénéficier des exonérations de l'impôt sur les sociétés et de la TVA prévues par le décret royal n° 779, décrites ci-dessous ; toutefois, le rendement économique perçu par le détenteur reste un revenu imposable au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Type de revenus liés aux cryptomonnaies	Classification des codes de recettes	Impôt à la source	Êtes-vous éligible à l'exonération pour la période 2025-2029 ?
Gains de négociation sur une plateforme thaïlandaise agréée par la SEC	Article 40, paragraphe 4, point i)	15 % (exonération appliquée dans la pratique pour les transactions exécutées sur des plateformes agréées)	Oui
Gains de change sur les marchés étrangers	Article 40, paragraphe 4, point i), relatif aux versements	Une retenue à la source à l'étranger peut s'appliquer ; la retenue thaïlandaise de 15 % n'est généralement pas appliquée lorsque la transaction est effectuée à l'étranger	Non
Récompenses de minage ou de validation	Article 40, paragraphe 4, point h), lors de l'acquisition ; article 40, paragraphe 4, point i), lors de la cession	15 % sur le ticket de caisse lorsque le payeur est identifiable	À ne pas réutiliser
Staking, airdrops, yield farming	Article 40, paragraphe 4, point h)	15 % lorsque le payeur est identifiable	Non
Les cryptomonnaies comme salaire	Article 40, paragraphe 1	Retenue à la source progressive	Non
Rendements des jetons d'investissement numériques	Article 40, paragraphe 4, point h)	15%	Non

La retenue à la source de 15 % prévue à l'article 50 du Code des impôts

L'article 50, paragraphe 2, point f), du Code des impôts impose au payeur de revenus relevant de l'article 40, paragraphe 4, points h) ou i), de prélever un impôt à la source de 15 % sur les revenus versés. Pour les non-résidents, l'article 50, paragraphe 2, point a), impose un taux de retenue à la source de 15 % sur les revenus visés à l'article 40, paragraphe 4, qui leur sont versés. L'obligation de retenue incombe au payeur ; le bénéficiaire reçoit un certificat de retenue qui peut être déduit de l'impôt final dû lors du dépôt de la déclaration annuelle.

La mise en œuvre de la règle de retenue à la source sur une plateforme de gré à gré ou une bourse fonctionnant avec un carnet d'ordres a toujours posé des problèmes techniques, car l'acheteur et le vendeur appariés restent anonymes l'un pour l'autre. L'administration fiscale a résolu ce problème dans la pratique en 2022 en admettant qu'il n'était pas raisonnable d'appliquer la retenue à la source aux transactions appariées sur les bourses agréées par la SEC, et les bourses agréées ne sont donc pas tenues, dans la pratique, d'effectuer une retenue à la source pour chaque exécution d'ordre. Les transferts hors bourse, les règlements par dépôt-conservation lorsque la contrepartie est identifiable, les paiements effectués par les employeurs et les paiements versés aux conseillers ou aux prestataires de services en cryptomonnaie restent soumis au régime de retenue à la source de la manière habituelle.

L'exonération fiscale sur le revenu des particuliers pendant cinq ans

La mesure la plus importante prise récemment est l'arrêté ministériel n° 399 (B.E. 2568), publié par le ministère des Finances en vertu des articles 4 et 42(17) du Code des impôts et paru au Journal officiel du gouvernement royal thaïlandais le 5 septembre 2025. La période d'exonération s'étend du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2029.

Dispositions de l'arrêté ministériel n° 399

Le règlement ministériel n° 399 accorde aux résidents une exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus imposables visés à l'article 40, paragraphe 4, point i), sous réserve du respect de quatre conditions cumulatives :

• Ces revenus doivent provenir d'un transfert de cryptomonnaie ou de jetons numériques effectué par l'intermédiaire d'un opérateur d'actifs numériques agréé par la SEC thaïlandaise en tant que bourse, courtier ou négociant.
• Le transfert doit avoir lieu entre le 1er janvier 2025 et le 31 décembre 2029.
• Le contribuable doit être résident fiscal en Thaïlande pour l'année fiscale concernée.
• Ce revenu doit correspondre à une plus-value au sens de l'article 40, paragraphe 4, point i), c'est-à-dire le montant réalisé en excédent du coût d'investissement.

Cette exonération s'applique automatiquement en vertu du règlement. Aucune décision préalable, demande ou inscription n'est requise. Le contribuable doit néanmoins conserver les confirmations de transaction, les relevés émis par la plateforme agréée et les documents relatifs aux acquisitions, car l'administration fiscale conserve le droit de procéder à un contrôle a posteriori des déclarations.

Déductions pour pertes en capital en vertu du règlement ministériel n° 380

L'arrêté ministériel n° 380 (B.E. 2565), publié au Journal officiel le 18 mars 2022, autorise les résidents effectuant des transactions sur des plateformes agréées par la SEC en Thaïlande à déduire les moins-values réalisées lors de la cession de cryptomonnaies et de jetons numériques des plus-values enregistrées au cours de la même année fiscale. Cette déduction s'applique au cours de l'année fiscale et au sein d'une même catégorie d'actifs : les pertes ne peuvent être reportées sur les années fiscales suivantes et ne peuvent être compensées par d'autres catégories de revenus, tels que les revenus du travail ou les revenus locatifs. Pendant la période d'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399, l'effet pratique est limité car les gains éligibles sont de toute façon exonérés, mais la règle de compensation des pertes reste applicable aux cessions non éligibles et à toute période transitoire.

Activités exclues de l'exemption

Les activités suivantes ne relèvent pas du règlement ministériel n° 399 et restent intégralement imposables selon les modalités habituelles :

• Les transferts effectués sur des bourses étrangères ou auprès de courtiers étrangers, y compris les transferts de particulier à particulier réglés à l'étranger.
• Les recettes issues du minage, les récompenses de staking, les airdrops et les revenus issus du yield farming, qui relèvent de l'article 40, paragraphe 4, point h), plutôt que de l'article 40, paragraphe 4, point i).
• Cryptomonnaie perçue à titre de salaire, d'honoraires professionnels ou de contrepartie commerciale.
• Les revenus d'entreprise perçus par une personne morale ou par un particulier exerçant une activité de négoce d'actifs numériques ; l'exonération s'applique aux plus-values à titre privé et non à l'activité de négoce exercée à titre professionnel.
• Revenus provenant de jetons d'investissement numériques et de jetons utilitaires relevant de l'article 40, paragraphe 4, point h).

Régime TVA applicable aux transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques

Les transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques sont, d'un point de vue technique, considérés comme des prestations de services aux fins de la TVA. L'administration fiscale a mis en place une série d'exonérations afin d'aligner le traitement fiscal sur la réalité économique sous-jacente.

Exonération de TVA pour les bourses agréées par la SEC

Les transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques effectués sur des bourses agréées par la SEC sont exonérés de TVA depuis le 1er avril 2022. Cette exonération a été prolongée en 2024 et reste en vigueur, supprimant ainsi la TVA de 7 % qui s'appliquerait autrement au transfert lui-même. Cette exonération protège les traders particuliers et professionnels contre l'effet de cascade de la TVA qui, sans cela, rendrait le trading actif non rentable.

Décret royal n° 779 et jetons d'investissement numériques

Le décret royal n° 779 (B.E. 2566), en vigueur depuis le 16 août 2023, exonère les sociétés et les sociétés de personnes enregistrées de l'impôt sur les sociétés et de la TVA sur les revenus provenant de l'émission et de la vente sur le marché primaire de jetons d'investissement numériques, cette mesure s'appliquant à toutes les émissions primaires à compter du 14 mai 2023. Ce même décret exonère de la TVA les cessions de jetons d'investissement numériques sur le marché secondaire, qu'elles soient effectuées par des personnes physiques ou morales. Les émetteurs de jetons d'investissement bénéficient de l'exonération de l'impôt sur les sociétés ; les détenteurs particuliers bénéficient de l'exonération de la TVA sur le marché secondaire lorsqu'ils cèdent ultérieurement leurs jetons.

Revenus provenant de cryptomonnaies de source étrangère et règle relative aux transferts de fonds

L'article 41, paragraphe 2, du Code des impôts s'applique aux résidents percevant des revenus provenant de l'étranger. Conformément à la nouvelle interprétation donnée par le Département des recettes dans l’instruction ministérielle n° 161/2566 (publiée le 15 septembre 2023, applicable aux revenus perçus à compter du 1er janvier 2024), les revenus de source étrangère sont imposables au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques l’année de leur transfert vers la Thaïlande, quelle que soit l’année au cours de laquelle ils ont été initialement perçus. La pratique antérieure, qui exonérait les revenus de source étrangère transférés au cours d'une année postérieure à celle de leur constitution, ne s'applique plus aux revenus perçus à compter du 1er janvier 2024.

En ce qui concerne les cryptomonnaies, cela signifie qu’un résident thaïlandais qui réalise une plus-value sur une plateforme d’échange offshore et qui transfère ensuite le produit de cette vente en Thaïlande doit déclarer cette plus-value comme un revenu relevant de l’article 40(4)(i) pour l’année du transfert. L’exonération prévue par le règlement ministériel n° 399 ne s’applique pas, car la plus-value n’a pas été réalisée par l’intermédiaire d’une plateforme agréée en Thaïlande. Un crédit d'impôt peut être accordé au titre de tout impôt étranger payé sur cette plus-value, conformément à la convention fiscale applicable entre la Thaïlande et le pays d'origine. La Thaïlande dispose d'un vaste réseau de conventions fiscales avec environ 60 juridictions, et la plupart prévoient un crédit d'impôt pour les impôts payés sur les plus-values.

Les options pratiques qui s'offrent aux résidents thaïlandais détenant des positions offshore consistent donc à réaliser la plus-value sur une plateforme agréée en Thaïlande (qui bénéficie actuellement de l'exonération), à conserver le produit de la cession à l'étranger sans le transférer en Thaïlande au cours d'aucune année de résidence fiscale en Thaïlande, ou, le cas échéant, à cesser d'être résident fiscal thaïlandais l'année de la cession. Chaque option entraîne des conséquences indirectes et doit être évaluée à la lumière de la situation fiscale globale et des objectifs d'investissement applicables en Thaïlande.

Obligations en matière de déclaration, de tenue des registres et de conformité

Déclaration annuelle sur le formulaire PND 90

Les résidents percevant des revenus provenant de cryptomonnaies ou de jetons numériques doivent remplir la déclaration annuelle d'impôt sur le revenu des particuliers à l'aide du formulaire PND 90 (ou PND 91 si leur seul revenu provient d'une activité salariée, ce qui serait le cas si les cryptomonnaies avaient été perçues à titre de salaire). La déclaration doit être déposée au plus tard le 31 mars suivant l'année fiscale, avec un délai supplémentaire d'environ une semaine pour les contribuables qui effectuent leur déclaration en ligne via le système e-Filing de l'administration fiscale, accessible à l'adresse efiling.rd.go.th.

L'impôt est calculé selon les taux progressifs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, qui vont de 0 % sur les premiers 150 000 THB à 35 % sur les revenus supérieurs à 5 000 000 THB. Les retenues à la source déjà prélevées sont imputées sur le montant final de l'impôt dû. Lorsque le règlement ministériel n° 399 s'applique, les plus-values concernées ne sont tout simplement pas déclarées comme revenu imposable dans la déclaration ; les pièces justificatives doivent néanmoins être conservées.

Bonnes pratiques en matière de tenue des registres

L'article 87 du Code des impôts oblige les contribuables à conserver, pendant au moins cinq ans, des pièces justificatives suffisantes pour étayer chaque élément figurant dans leur déclaration. La tenue pratique des registres relatifs aux opérations en cryptomonnaies comprend :

• Les exportations transaction par transaction provenant de chaque bourse, courtier ou négociant agréé, utilisées au cours de l'année, au format CSV ou PDF, avec horodatage en heure thaïlandaise.
• Les adresses de portefeuille et les hachages des transactions sur la blockchain pour tous les transferts entre plateformes d'échange ou vers des portefeuilles privés.
• Historique des acquisitions des jetons obtenus par minage, staking, airdrops ou yield farming, avec la valeur de marché en THB en vigueur à la date de réception.
• Relevés bancaires ou de monnaie électronique attestant des dépôts et des retraits entre des comptes thaïlandais et des comptes de change.
• Justificatifs de tout impôt étranger acquitté sur des cessions à l'étranger, à utiliser pour demander le crédit d'impôt prévu par la convention de double imposition.
• Indication de la méthode d'évaluation (FIFO ou coût moyen pondéré) appliquée au cours de l'exercice, utilisée de manière cohérente pour chaque actif.

Sanctions en cas de non-respect

L'article 27 du Code des impôts prévoit une majoration de 1,5 % par mois, plafonnée au montant de l'impôt impayé, sur l'impôt mis en recouvrement et non acquitté à la date d'échéance. L'article 22 du Code des impôts prévoit des pénalités pouvant atteindre 100 % du montant de l'impôt impayé en cas de déclaration erronée et 200 % en cas de défaut de déclaration. La responsabilité pénale pour évasion fiscale en vertu de l'article 37 du Code des impôts est passible d'une amende pouvant aller jusqu'à 200 000 THB, d'une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à sept ans, ou des deux, selon la nature de l'infraction.

Résumé du traitement fiscal pratique

Transaction	Revenu imposable ?	Retenue à la source	A-t-on signalé un incident le 90 PND ?	Effet de la dérogation prévue par le règlement MR 399
Cession sur une bourse agréée en Thaïlande (pour les résidents)	Oui (article 40, paragraphe 4, point i))	Aucun dans la pratique	Exclu si une exemption s'applique	Exempté pour la période 2025-2029
Cession sur une bourse étrangère (résident, versement)	Oui (année du virement)	Retenue à la source éventuelle à l'étranger	Oui	Non éligible
Récompense de minage (résident)	Oui (article 40, paragraphe 4, point h), dès réception)	15 % si le débiteur est identifiable	Oui	Non éligible
Staking ou airdrop (pour les résidents)	Oui (article 40, paragraphe 4, point h))	15 % si le débiteur est identifiable	Oui	Non éligible
Salaire en cryptomonnaie (pour les résidents)	Oui (article 40, paragraphe 1)	Retenue à la source progressive	Oui	Non éligible
Part des bénéfices provenant d'un jeton d'investissement numérique (résident)	Oui (article 40, paragraphe 4, point h))	15%	Oui	Non éligible
TVA sur les transferts effectués via une bourse agréée par la SEC	n/a	n/a	n/a	Exonéré de TVA de manière continue depuis le 1er avril 2022

Comment Juslaws & Consult peut vous aider

En Thaïlande, la fiscalité des cryptomonnaies est passée du régime par défaut punitif de 2018 à un système calibré qui favorise les résidents effectuant des transactions sur des plateformes agréées en Thaïlande. L'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399 est généreuse mais son champ d'application est clairement délimité, et les règles relatives aux gains de source étrangère, au minage, au staking et aux jetons d'investissement numériques ont toutes leurs propres spécificités. Notre pratique en matière de fiscalité et d'actifs numériques conseille les traders résidents thaïlandais, les investisseurs étrangers, les family offices, les opérateurs de minage et les exploitants d'entreprises d'actifs numériques sur l'exposition fiscale personnelle, la structuration, la planification de la résidence et les examens de conformité. Nous accompagnons également nos clients sur les questions réglementaires en amont, notamment l'obtention d'une licence auprès de la SEC pour les opérateurs d'actifs numériques, la fiscalité plus générale des cryptomonnaies et des jetons numériques pour les entreprises, l'enregistrement des sociétés pour les entités d'émission de jetons, ainsi que la rédaction de contrats pour les relations commerciales libellées en cryptomonnaies. Si vous envisagez de réaliser une position avant l'expiration de l'exonération le 31 décembre 2029, de structurer un portefeuille offshore en vue d'un transfert vers la Thaïlande, ou de remplir votre premier formulaire PND 90 incluant des revenus cryptographiques, contactez-nous pour une consultation confidentielle.

Questions fréquemment posées

Les cryptomonnaies sont-elles légales en Thaïlande ?

Oui. Le décret d'urgence relatif aux entreprises du secteur des actifs numériques de l'année bouddhiste 2561 (2018) légalise l'émission, la négociation et l'intermédiation de cryptomonnaies et de jetons numériques, sous réserve de l'obtention d'une licence délivrée par la SEC pour les entreprises. Les particuliers peuvent détenir et négocier des actifs numériques sans licence personnelle ; seuls les opérateurs qui assurent l'intermédiation des transactions doivent être titulaires d'une licence.

Mes bénéfices issus des cryptomonnaies sont-ils vraiment exonérés d'impôt en Thaïlande ?

Les plus-values réalisées sur les transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques effectués par l'intermédiaire de bourses, de courtiers ou de négociants agréés par la SEC en Thaïlande sont exonérées de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les transferts intervenant entre le 1er janvier 2025 et le 31 décembre 2029, en vertu du règlement ministériel n° 399 (B.E. 2568). Les plus-values réalisées sur des bourses étrangères, ainsi que les revenus provenant du minage, du staking, des airdrops, des salaires et de la participation aux bénéfices, ne sont pas exonérées et restent imposables selon les règles habituelles.

Qui est considéré comme résident fiscal en Thaïlande ?

L'article 41 du Code des impôts définit un résident fiscal comme une personne physiquement présente en Thaïlande pendant au moins 180 jours au total au cours d'une année civile. La nationalité, le type de visa et le statut de résident permanent n'ont aucune incidence. Les jours sont comptés comme des jours de présence physique, quelle que soit l'heure d'arrivée ou de départ.

Dois-je payer des impôts en Thaïlande sur les plus-values réalisées sur des cryptomonnaies via Binance ou Coinbase ?

Les plus-values réalisées sur les marchés boursiers étrangers sont considérées comme provenant de l'étranger. Elles ne sont pas couvertes par l'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399. Elles deviennent imposables en Thaïlande pour un résident thaïlandais l'année où les produits sont transférés en Thaïlande, en vertu de l'article 41, paragraphe 2, du Code des impôts, tel que réinterprété par l'instruction ministérielle n° 161/2566 (applicable aux revenus perçus à compter du 1er janvier 2024). Un crédit d'impôt étranger peut être accordé en vertu d'une convention de double imposition applicable.

Quel est le taux de retenue à la source applicable aux revenus liés aux cryptomonnaies en Thaïlande ?

L'article 50(2)(f) du Code des impôts impose au payeur de revenus relevant de l'article 40(4)(h) ou 40(4)(i) de prélever un impôt à la source de 15 %. L'administration fiscale admet que ce prélèvement ne peut être effectué sur les transactions anonymes par appariement d'ordres sur les bourses agréées par la SEC ; par conséquent, celles-ci ne sont pas soumises à ce prélèvement dans la pratique. Les transferts hors bourse, les paiements versés par l'employeur, les paiements liés à l'exploitation minière et les récompenses de staking restent soumis au régime de retenue à la source lorsque le payeur est identifiable.

Puis-je déduire mes pertes liées au trading de cryptomonnaies de mes revenus professionnels ?

Non. L'arrêté ministériel n° 380 (B.E. 2565) autorise la compensation des pertes résultant de la cession de cryptomonnaies et de jetons numériques avec les gains de la même catégorie et de la même année fiscale sur les plateformes agréées par la SEC, mais ces pertes ne peuvent être reportées ni être compensées avec les revenus du travail, les revenus locatifs ou d'autres catégories de revenus imposables.

Comment les récompenses minières sont-elles imposées ?

Les gains miniers constituent un revenu imposable au titre de l'article 40(4)(h), à leur valeur de marché en THB à la date de leur réception. Cette valeur de réception sert de base de calcul pour toute cession ultérieure, qui constitue alors un événement relevant de l'article 40(4)(i). Les dépenses minières justifiées, notamment les frais d'électricité, de matériel informatique et les frais de pool, sont déductibles des revenus miniers. L'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399 ne s'applique pas aux revenus miniers, car ceux-ci sont structurés comme un rendement de détention plutôt que comme un transfert.

Comment le staking et les airdrops sont-ils imposés ?

Les rémunérations liées au staking, aux airdrops et au yield farming sont imposées en vertu de l'article 40, paragraphe 4, point h), sur la base de la valeur de marché en THB à la date de leur réception. La retenue à la source de 15 % prévue à l'article 50, paragraphe 2, point f), s'applique lorsque le payeur est identifiable. L'exonération prévue par le règlement ministériel n° 399 ne s'étend pas à ces revenus, car ce règlement ne couvre que les revenus provenant de cessions.

La TVA s'applique-t-elle aux transactions de cryptomonnaies en Thaïlande ?

Les transferts de cryptomonnaies et de jetons numériques effectués sur des plateformes d'échange agréées par la SEC sont exonérés de TVA depuis le 1er avril 2022, cette exonération ayant été renouvelée et étendue. La TVA de 7 % ne s'applique pas aux transactions éligibles. Le décret royal n° 779 (B.E. 2566) exonère en outre de TVA l'émission et les transferts sur le marché secondaire de jetons d'investissement numériques.

Quel formulaire dois-je utiliser pour déclarer mes revenus liés aux cryptomonnaies ?

La déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques s'effectue au moyen du formulaire PND 90 pour les résidents dont les revenus proviennent de sources diverses, y compris les revenus liés aux cryptomonnaies visés aux alinéas 40(4)(h) ou 40(4)(i). Le formulaire PND 91 est utilisé uniquement lorsque le revenu du résident provient exclusivement d'un emploi. La date limite est fixée au 31 mars de l'année suivant l'année fiscale, avec une légère prolongation pour les déclarations en ligne effectuées via efiling.rd.go.th.

Quels documents dois-je conserver pour l'administration fiscale ?

L'article 87 du Code des impôts impose aux contribuables de conserver, pendant au moins cinq ans, les pièces justificatives nécessaires pour étayer chaque élément figurant dans leur déclaration. En ce qui concerne les cryptomonnaies, cela comprend les relevés de transactions provenant de chaque plateforme agréée, les hachages des transactions sur la blockchain, les reçus de minage et de staking avec leur contre-valeur en THB, les relevés de dépôt et de retrait, ainsi que les justificatifs de tout impôt étranger acquitté sur les cessions à l'étranger.

Que se passe-t-il si je ne déclare pas mes revenus liés aux cryptomonnaies ?

L'administration fiscale peut imposer une majoration de 1,5 % par mois sur l'impôt impayé, en vertu de l'article 27, plafonnée au montant de l'impôt insuffisamment acquitté, ainsi qu'une pénalité pouvant atteindre 200 % du montant de l'impôt manquant, en vertu de l'article 22, pour défaut de déclaration. Les sanctions pénales prévues à l'article 37 comprennent une amende pouvant aller jusqu'à 200 000 THB et une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à sept ans pour fraude fiscale.

Cette exemption sera-t-elle renouvelée après le 31 décembre 2029 ?

Le décret ministériel n° 399 prévoit une date d'expiration fixe au 31 décembre 2029. Son renouvellement nécessiterait l'adoption d'un nouveau décret ministériel. La stratégie globale visant à positionner la Thaïlande comme une plaque tournante des actifs numériques laisse supposer qu'un traitement favorable pourrait se poursuivre, mais aucune prolongation n'est automatique et il convient, par mesure de prudence, de ne pas la tenir pour acquise.

Un investisseur étranger peut-il bénéficier de l'exemption prévue par l'arrêté ministériel n° 399 ?

Cette exonération s'applique aux résidents fiscaux de Thaïlande. Un investisseur étranger qui séjourne en Thaïlande pendant 180 jours ou plus au cours d'une année civile est considéré comme un résident fiscal thaïlandais et bénéficie des mêmes conditions qu'un ressortissant thaïlandais. Pour que cette exonération s'applique, les transactions doivent toutefois être effectuées par l'intermédiaire d'une bourse, d'un courtier ou d'un négociant thaïlandais agréé par la SEC. Les investisseurs étrangers qui réfléchissent à leur stratégie de résidence pourraient également envisager le visa de résident de longue durée (LTR) ainsi que l'ensemble des opportunités d'investissement offertes en Thaïlande.