Toute personne morale exerçant ses activités en Thaïlande est tenue de tenir une comptabilité en bonne et due forme, d'établir des états financiers vérifiés et de les déposer chaque année auprès du Département du développement des entreprises. Si ces règles peuvent sembler de nature purement administrative à première vue, elles s'inscrivent en réalité dans un cadre légal clairement défini, sont assorties de délais stricts à compter de la date de clôture de l'exercice comptable et exposent tant la société que ses dirigeants à un barème progressif d'amendes et, dans les cas graves, à une responsabilité pénale. Le Département du développement des entreprises exigeant désormais un dépôt électronique au format XBRL et l’Administration fiscale recoupant les états financiers avec les déclarations fiscales et les données relatives aux prix de transfert, le coût d’une erreur dans le reporting financier a considérablement augmenté. Cet article explique le cadre juridique, les composantes des états financiers, les étapes d’audit et d’approbation, les délais de dépôt pour chaque type d’entité, les sanctions en cas de dépôt tardif ou erroné, ainsi que les mesures pratiques que les sociétés à capitaux étrangers devraient mettre en place pour rester en conformité en 2026.

Le cadre juridique régissant les états financiers en Thaïlande

La loi sur la comptabilité de l'an 2543 du bouddhisme (2000) est la loi fondamentale

La loi sur la comptabilité de l'année 2543 (2000) constitue le fondement des obligations en matière d'information financière en Thaïlande. L'article 8 de cette loi définit les entités tenues de tenir une comptabilité, à savoir les sociétés en nom collectif, les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés anonymes constituées en vertu du droit thaïlandais, les personnes morales constituées en vertu du droit étranger qui exercent une activité commerciale en Thaïlande, ainsi que les coentreprises au sens du Code des impôts. L'article 9 fixe la date à partir de laquelle la tenue des comptes est obligatoire, à savoir la date d'enregistrement en tant que personne morale ou, pour les personnes morales étrangères, la date de début de l'activité en Thaïlande. L'article 10 stipule que l'exercice comptable doit être de douze mois, avec des exceptions limitées pour les entités nouvellement constituées, l'année de dissolution et les modifications approuvées de l'exercice comptable.

L'article 11 est la disposition opérationnelle que la plupart des administrateurs et des associés gérants doivent connaître. Il fixe la date limite de dépôt des états financiers, impose leur vérification par un commissaire aux comptes agréé et confère au directeur général du Département du développement des entreprises le pouvoir discrétionnaire de prolonger ou de reporter la date de dépôt en cas de nécessité.

Autres textes applicables en complément de la loi sur la comptabilité

Plusieurs autres textes législatifs s'appliquent parallèlement. Le Code civil et commercial régit la gouvernance d’entreprise des sociétés à responsabilité limitée, notamment l’obligation prévue à l’article 1197 de convoquer une assemblée générale annuelle pour l’approbation des états financiers vérifiés dans les quatre mois suivant la fin de l’exercice financier. La loi sur les sociétés anonymes B.E. 2535 (1992) impose des obligations équivalentes et quelque peu plus strictes aux sociétés anonymes, notamment l’obligation de publier le bilan à des fins d’information publique. Le Code des impôts s'applique à la déclaration d'impôt sur les sociétés qui doit être déposée sur la base des états financiers audités, et la loi sur la Fédération des professions comptables de l'an 2547 (2004) régit l'agrément des experts-comptables qui auditent ces états. Les normes thaïlandaises d'information financière (TFRS) publiées par la Fédération des professions comptables constituent le référentiel comptable technique auquel les états financiers eux-mêmes doivent se conformer.

Les éléments constitutifs des états financiers en vertu de la législation thaïlandaise

La loi sur la comptabilité définit les états financiers comme un rapport sur les résultats d'exploitation, la situation financière ou les variations de la situation financière de l'entreprise. Dans la pratique, un jeu complet d'états financiers établi conformément aux normes thaïlandaises d'information financière comprend cinq éléments :

• Le tableau de la situation financière, traditionnellement appelé « bilan », qui présente l'actif, le passif et les capitaux propres à la fin de la période.
• Le compte de résultat, également appelé compte de profits et pertes, qui présente les produits, les charges et le résultat net de la période.
• Le tableau des variations des capitaux propres, qui détaille les mouvements du capital social, des réserves légales, des bénéfices non distribués et des autres composantes des capitaux propres.
• Le tableau des flux de trésorerie, qui est obligatoire pour les entités soumises à l'obligation de rendre des comptes au public et recommandé pour les entités qui ne le sont pas.
• Les notes annexes aux états financiers, qui décrivent les méthodes comptables, les jugements significatifs et les informations détaillées, y compris les transactions avec des parties liées.

Ces notes ne constituent pas une simple formalité. Elles constituent la base documentaire sur laquelle l'administration fiscale s'appuiera pour évaluer la cohérence entre la situation comptable de l'entreprise et ses déclarations fiscales, notamment en ce qui concerne les transactions intragroupe, les redevances, les frais de gestion, les dividendes et les paiements transfrontaliers versés à des parties liées.

Les normes TFRS, les normes TFRS pour les entités non commerciales et leur rapport avec les normes IFRS

La Thaïlande applique deux ensembles parallèles de normes comptables. Les normes thaïlandaises d'information financière (TFRS), qui reflètent globalement les normes internationales d'information financière (IFRS) mais dont l'adoption intervient généralement avec un an de retard, s'imposent aux entités soumises à l'obligation de rendre des comptes au public, telles que les sociétés cotées, les institutions financières, les compagnies d'assurance, les sociétés de valeurs mobilières et les fonds communs de placement. Les normes thaïlandaises d'information financière pour les entités non soumises à l'obligation de rendre compte au public (TFRS pour les NPAE) constituent un ensemble simplifié pouvant être appliqué par les entités non soumises à cette obligation, celles-ci ayant toutefois la possibilité d'appliquer les TFRS complètes à la place.

Pour les filiales étrangères, ce système à deux niveaux engendre souvent un écart de rapprochement. Les comptes statutaires locaux doivent être établis selon les TFRS ou les TFRS pour les entités non cotées, tandis que le groupe mère procède généralement à la consolidation selon les normes IFRS complètes, les US GAAP ou un autre référentiel national. Ces différences sont généralement gérables, mais nécessitent une attention particulière, notamment en matière de comptabilisation des produits, de contrats de location, d'instruments financiers et de dépréciation. Le recours à un auditeur basé en Thaïlande, maîtrisant à la fois les règles locales et le référentiel comptable de la société mère, permet de réduire les coûts et le risque d'ajustements de dernière minute en fin d'exercice.

Exigences en matière de vérification et d'approbation

L'obligation de contrôle prévue à l'article 11 de la loi sur la comptabilité

L'article 11, paragraphe 4, de la loi sur la comptabilité exige que les états financiers soient soumis à un audit et accompagnés d'un avis officiel émis par un auditeur agréé. En Thaïlande, l'audit doit être réalisé par un expert-comptable agréé par la Fédération des professions comptables. L'audit porte sur le respect des normes thaïlandaises d'information financière, l'exactitude et l'exhaustivité de la comptabilité, ainsi que l'absence d'inexactitudes significatives.

La seule exemption légale à l'obligation d'audit s'applique à certains partenariats enregistrés constitués en vertu du droit thaïlandais, lorsque le capital, les actifs ou les revenus restent inférieurs aux seuils fixés par arrêté ministériel. Les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés anonymes ne peuvent bénéficier d'aucune exemption d'audit, quelles que soient leur taille ou leur activité, et les personnes morales étrangères exerçant des activités commerciales en Thaïlande sont également soumises à l'obligation d'audit.

Approbation par l'assemblée générale annuelle

Une fois que les états financiers vérifiés ont été signés par le commissaire aux comptes, ils doivent être soumis à l'approbation des actionnaires. L'article 1196 du Code civil et commercial impose aux administrateurs d'une société à responsabilité limitée de convoquer l'assemblée générale ordinaire annuelle dans les six mois suivant la constitution de la société, puis au moins une fois tous les douze mois par la suite, tandis que l'article 1197 fixe le calendrier pratique en exigeant que le bilan vérifié soit présenté aux actionnaires dans les quatre mois suivant la clôture des comptes. La loi sur les sociétés anonymes de l'an 2535 impose une règle parallèle de quatre mois aux sociétés anonymes.

En ce qui concerne les succursales, les bureaux de représentation et les bureaux régionaux situés à l'étranger, aucune assemblée générale n'est organisée en Thaïlande, car le siège social à l'étranger constitue le centre de la société. Les états financiers de la filiale thaïlandaise sont donc soumis directement, sans approbation préalable par une assemblée générale thaïlandaise, bien que la procédure d'approbation interne du siège social reste applicable à des fins de gouvernance.

Dates limites de dépôt par type d'entité

Les délais applicables au dépôt des états financiers certifiés varient en fonction du type d'entité. À compter de la date de clôture de l'exercice comptable, qui est généralement le 31 décembre pour les entités suivant l'année civile, les principaux délais sont résumés dans le tableau ci-dessous.

Pour une entité dont l'exercice fiscal se termine le 31 décembre 2025, cela signifie que l'assemblée générale annuelle d'une société à responsabilité limitée doit en principe se tenir au plus tard le 30 avril 2026, que la liste des actionnaires (Bor Or Jor 5) doit être déposée au plus tard 14 jours après l'assemblée, et que les états financiers vérifiés doivent parvenir au Département du développement des entreprises dans un délai d'un mois à compter de la date de l'assemblée. Le délai de 150 jours fixé par le Département des recettes pour la déclaration d'impôt sur les sociétés court parallèlement et est indépendant de la date de l'assemblée générale annuelle.

Comment déposer un dossier : le dépôt électronique DBD et le format XBRL

Déclaration électronique obligatoire depuis le 1er avril 2020

Depuis le 1er avril 2020, les états financiers certifiés et les listes d'actionnaires doivent être déposés auprès du Département du développement des entreprises via le système de dépôt électronique DBD. Les dépôts sur support papier ne sont plus acceptés. Le système est accessible à l'adresse https://efiling.dbd.go.th et nécessite que le signataire autorisé de la société ou son représentant désigné crée un compte, associe ce compte à la société et obtienne une authentification numérique.

Le format XBRL

Les déclarations doivent être effectuées au format eXtensible Business Reporting Language (XBRL), le format standard de données structurées adopté par le Département du développement des entreprises (DBD). Le DBD met à disposition un modèle XBRL gratuit au format Excel que les entreprises peuvent remplir avec les chiffres des états financiers audités avant d’exporter un fichier XBRL et de le télécharger via le système de déclaration en ligne. Le rapport d'audit et les états financiers signés en langue thaïlandaise sont téléchargés en tant que pièces justificatives avec le fichier XBRL. La liste des actionnaires (Bor Or Jor 5) est déposée via le même portail et doit refléter la situation de l'actionnariat à la date de l'assemblée générale annuelle.

Date de coopération du Département du développement commercial pour l'exercice 2025

Pour les entités dont l'exercice fiscal se termine le 31 décembre 2025, le Département du développement des entreprises invite les personnes morales à déposer leurs états financiers via le système de dépôt électronique du DBD avant le 2 juin 2026. Cet appel à la coopération ne prolonge pas les délais légaux prévus par la loi sur la comptabilité et le Code civil et commercial, mais il fixe un objectif administratif clair et réduit le risque de saturation du système de dernière minute dans les derniers jours de la période de dépôt.

Sanctions et responsabilités en cas de non-respect

Calendrier des règlements administratifs du Département du développement commercial

L'article 41 de la loi sur la comptabilité autorise le directeur général du Département du développement des entreprises à régler la plupart des amendes par voie administrative. Le DBD applique un barème publié des montants de règlement qui augmente en fonction de la durée du retard. Bien que les chiffres exacts puissent être mis à jour de temps à autre, la pratique en vigueur en 2026 est globalement la suivante en cas de dépôt tardif des états financiers par une société à responsabilité limitée :

• Retard pouvant aller jusqu'à deux mois : une amende de 1 000 THB infligée à l'entreprise et une amende de 1 000 THB infligée au directeur général.
• Retard de paiement de plus de deux mois et jusqu'à quatre mois : une amende de 4 000 THB infligée à l'entreprise et une amende de 4 000 THB infligée au directeur général.
• Retard de plus de quatre mois : une amende de 6 000 THB infligée à la société et une autre de 6 000 THB infligée au directeur général.

Si l'affaire n'est pas réglée à l'amiable, elle peut être portée devant les tribunaux afin de faire l'objet d'une procédure judiciaire complète conformément aux dispositions légales applicables.

Amendes pénales prévues par la loi en vertu de la loi sur la comptabilité

Au-delà du calendrier de règlement administratif, la loi sur la comptabilité fixe le plafond légal des amendes. Les dispositions les plus pertinentes en matière de conformité des états financiers sont résumées dans le tableau ci-dessous.

Responsabilité personnelle des administrateurs et des associés gérants

L'article 40 de la loi sur la comptabilité est la disposition qui transforme ces infractions commises au niveau de l'entreprise en une responsabilité personnelle pour les dirigeants de celle-ci. Lorsque l'auteur de l'infraction est une personne morale, le directeur général, l'associé gérant, le représentant de la personne morale ou toute personne responsable de son fonctionnement est passible de la même sanction que celle prévue pour l'infraction, à moins que cette personne ne puisse prouver qu'elle n'a pas participé à la commission de l'infraction ni y a donné son consentement. Concrètement, c'est la raison pour laquelle le barème des sanctions administratives du DBD impose systématiquement la même amende à deux reprises, une fois à l'entreprise et une fois au directeur général.

Amendes liées à l'assemblée générale des actionnaires en vertu du Code civil et commercial

Le fait de ne pas convoquer l'assemblée générale annuelle dans les quatre mois suivant la clôture de l'exercice constitue une infraction distincte au Code civil et commercial et expose les administrateurs à des amendes supplémentaires qui s'ajoutent à celles liées aux comptes annuels. Le fait de ne pas tenir l'assemblée générale annuelle et de ne pas respecter le délai de dépôt peut donc, cumulé, doubler le montant des amendes encourues pour une simple erreur de gestion.

Risque de radiation d'office

La conséquence administrative la plus grave d'un défaut de dépôt chronique est la perte de la personnalité juridique. Si une société omet de déposer ses états financiers pendant trois exercices consécutifs, le Département du développement des entreprises peut la déclarer en cessation d'activité et la radier du registre. Une fois radiée, la société perd la capacité de conclure des contrats, d'ester en justice ou d'être poursuivie, et de gérer des comptes bancaires. La réinscription nécessite une demande auprès du tribunal et le paiement de toutes les amendes impayées, ce qui s'avère rarement rentable.

Sanctions fiscales prévues par le Code des impôts

Le dépôt tardif de la déclaration d'impôt sur les sociétés entraîne une série de sanctions distinctes en vertu du Code des impôts, notamment une majoration équivalente à 1,5 % par mois du montant de l'impôt impayé (plafonnée au montant de l'impôt lui-même), une pénalité correspondant à 100 % de tout impôt sous-payé, ainsi qu'une amende pénale pouvant aller jusqu'à 2 000 THB en cas de non-dépôt. Toute fausse déclaration dans la déclaration ou dans les états financiers justificatifs peut entraîner une pénalité de 200 % en plus de la surtaxe, ainsi qu’une responsabilité pénale en vertu de l’article 37 du Code des impôts.

Divulgation des prix de transfert en vertu de l'article 71 bis du Code des impôts

Les entreprises effectuant des transactions entre parties liées doivent tenir compte des prix de transfert lors de l'établissement de leurs états financiers. L'article 71 bis du Code des impôts, introduit par la loi modifiant le Code des impôts (n° 47) de l'an 2561 (2018), autorise l'administration fiscale à ajuster les produits et les charges des contribuables dont les transactions entre parties liées s'écartent des conditions de pleine concurrence. L'article 71 ter impose aux contribuables dont le chiffre d'affaires annuel est d'au moins 200 millions de THB de déposer un formulaire de déclaration des prix de transfert en même temps que la déclaration d'impôt sur les sociétés (PND 50) dans les 150 jours suivant la clôture de l'exercice.

Le défaut de dépôt du formulaire de déclaration, ou son dépôt contenant des informations erronées sans justification, expose l'entreprise à une amende pouvant aller jusqu'à 200 000 THB en vertu du Code des impôts. Le formulaire de déclaration ne remplace pas l'obligation de tenir un dossier local sur les prix de transfert, que l'administration fiscale peut demander dans un délai de 60 jours à compter d'une notification écrite et qui doit être disponible pour les entités effectuant des transactions intragroupe significatives, quel que soit leur niveau de chiffre d'affaires. Les notes annexes aux états financiers doivent être cohérentes avec les informations relatives aux parties liées fournies dans le formulaire de déclaration, et toute divergence constitue un motif connu de déclenchement d'un contrôle fiscal.

Considérations particulières concernant les sociétés étrangères et leurs succursales

Les filiales thaïlandaises détenues par des sociétés étrangères sont soumises exactement aux mêmes obligations en matière d'information financière que les sociétés locales. Les différences tiennent davantage à la complexité opérationnelle qu'à des considérations juridiques. Les comptes locaux doivent être établis en thaï ou dans une langue étrangère accompagnée d'une traduction en thaï, l'audit doit être réalisé par un expert-comptable agréé en Thaïlande, et les chiffres doivent concorder avec les états financiers consolidés du groupe mère, souvent établis selon un référentiel différent. Les transactions intragroupe, y compris les frais de service, les redevances et les coûts partagés, doivent être étayées par des accords inter-sociétés, une documentation relative aux prix de transfert et une trace écrite claire des services ou des biens sous-jacents.

Pour les succursales étrangères, les bureaux de représentation et les bureaux régionaux, la simplification du cycle de contrôle (absence d'obligation de tenir une assemblée générale et délai de dépôt de cinq mois) est contrebalancée par un examen plus rigoureux des relations avec le siège social. Les fonds transférés depuis l'étranger doivent être traçables, les coûts imputés à l'activité thaïlandaise doivent être justifiés, et la succursale doit être en mesure de démontrer que ses revenus reflètent la réalité des activités effectivement exercées en Thaïlande. L'administration fiscale applique les mêmes principes de l'article 71 bis aux frais du siège social qu'aux accords inter-sociétés entre personnes morales distinctes.

Conservation des documents comptables

L'article 14 de la loi sur la comptabilité impose à l'entreprise de conserver ses comptes et les documents s'y rapportant pendant une période d'au moins cinq ans à compter de la date de clôture des comptes. Le directeur général peut, par notification, prolonger ce délai jusqu'à sept ans pour certains types d'activités. Le Code des impôts exige également que les documents fiscaux soient conservés pendant au moins cinq ans et, en cas de contrôle fiscal, jusqu'à sept ans. Dans la pratique, compte tenu du délai pouvant s'écouler avant le début d'un contrôle fiscal, il est prudent de conserver les documents comptables pendant sept ans et de conserver des sauvegardes numériques pendant toute cette période plutôt que de se fier uniquement au stockage sur papier.

Bonnes pratiques pour rester en conformité en 2026

En Thaïlande, la charge administrative liée à la conformité est bien réelle, mais elle est également prévisible. Les entreprises qui mettent en place les processus adéquats dès le début de l'exercice financier évitent ainsi les pénalités de dernière minute. D'après notre expérience, les pratiques suivantes sont les plus efficaces.

Tout d'abord, fixez la date de l'assemblée générale dès que possible. Pour un exercice clos le 31 décembre, l'assemblée générale annuelle devrait être programmée en février, et non fin avril. En repoussant la réunion à la limite des quatre mois impartis, vous ne vous laissez aucune marge de manœuvre pour faire face à d'éventuelles questions imprévues des commissaires aux comptes, à des problèmes de disponibilité des membres du conseil d'administration ou à des difficultés techniques avec le système de dépôt électronique DBD.

Deuxièmement, engagez l'auditeur au moins trois mois avant la clôture de l'exercice. L'auditeur a besoin de temps pour examiner la balance de vérification, demander les pièces justificatives et se forger une opinion. Les auditeurs sont généralement débordés entre janvier et avril, et les lettres de mission signées en mars entraînent souvent des retards dans les audits et le non-respect des délais.

Troisièmement, préparez le dossier XBRL dès que le commissaire aux comptes a signé le rapport. La conversion XBRL est l'étape qui est le plus souvent à l'origine d'erreurs de dépôt, notamment de problèmes de correspondance entre le plan comptable du commissaire aux comptes et la taxonomie DBD. Effectuer cette conversion suffisamment tôt permet de disposer du temps nécessaire pour corriger les erreurs avant la date limite.

Quatrièmement, veillez à tenir à jour la documentation relative aux prix de transfert tout au long de l'année, et non pas seulement en fin d'exercice. Les accords inter-sociétés doivent être signés avant la réalisation des transactions, les études comparatives doivent être actualisées chaque année, et le dossier local doit être pratiquement complet au moment où le contrôleur commence ses vérifications sur place. Cela permet d'éviter à la fois l'amende de 200 000 THB infligée pour non-présentation du formulaire de déclaration et les ajustements de résultat bien plus importants qui peuvent découler d'une contestation de l'administration fiscale.

Cinquièmement, assurez-vous que les administrateurs et les associés gérants soient conscients de leur responsabilité personnelle. L'article 40 de la loi sur la comptabilité, l'article 1199 du Code civil et commercial et l'article 37 du Code des impôts prévoient tous une responsabilité personnelle pour les dirigeants de la société. Une amende infligée à la société et payée à partir du compte bancaire de celle-ci ne met pas fin à l'affaire lorsque le nom de l'administrateur figure également parmi les personnes poursuivies.

Comment Juslaws & Consult peut vous aider

Chez Juslaws & Consult, nos équipes spécialisées en droit des sociétés, en fiscalité et en comptabilité accompagnent les sociétés thaïlandaises à capitaux étrangers, les sociétés anonymes thaïlandaises, les succursales étrangères et les coentreprises tout au long du cycle de conformité en matière de reporting financier. Nous coordonnons l'audit avec notre réseau d'experts-comptables thaïlandais agréés, préparons et vérifions le dossier XBRL avant sa soumission, déposons les états financiers et le formulaire Bor Or Jor 5 via le système de dépôt électronique du DBD, et tenons à jour le calendrier des échéances légales pour le compte de nos clients.

Pour les groupes étrangers, nous collaborons avec l'équipe financière de la société mère afin de rapprocher les comptes statutaires thaïlandais du cadre de reporting du groupe, de rédiger et de réviser les accords inter-sociétés, de préparer le formulaire de déclaration des prix de transfert et de tenir à jour le dossier local conformément aux exigences de l'administration fiscale. Lorsqu'une société a pris du retard dans ses déclarations, nous gérons les déclarations de rattrapage, négocions le règlement administratif des amendes correspondantes et mettons en place les contrôles nécessaires pour éviter que cela ne se reproduise.

Si vous préparez vos états financiers pour 2025, envisagez de modifier votre exercice comptable, procédez à la restructuration d'un groupe d'entités thaïlandaises ou faites l'objet d'un contrôle de l'administration fiscale, n'hésitez pas à nous contacter pour un entretien. Le coût d'un conseil préventif est toujours inférieur à celui de la correction d'un manquement à la conformité.

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Questions fréquemment posées

Les états financiers sont-ils obligatoires pour toutes les entreprises en Thaïlande ?

Oui. En vertu de l'article 8 de la loi sur la comptabilité de l'an 2543 (2000), toute société en nom collectif, société à responsabilité limitée ou société anonyme constituée en vertu du droit thaïlandais, toute personne morale étrangère exerçant une activité commerciale en Thaïlande, ainsi que toute coentreprise au sens du Code des impôts, est tenue de tenir une comptabilité et d'établir des états financiers pour chaque exercice comptable. Cette obligation ne dépend ni du chiffre d'affaires de la société, ni du fait qu'elle soit inactive.

Tous les états financiers doivent-ils faire l'objet d'un audit ?

Dans la quasi-totalité des cas, oui. L'article 11, paragraphe 4, de la loi sur la comptabilité exige que les états financiers soient vérifiés et accompagnés d'un avis émis par un commissaire aux comptes agréé. La seule exception concerne certaines sociétés en nom collectif enregistrées constituées en vertu du droit thaïlandais dont le capital, les actifs ou les revenus restent inférieurs aux seuils fixés par arrêté ministériel. Les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés anonymes et les succursales étrangères doivent toujours faire vérifier leurs états financiers.

Quelle est la date limite pour déposer les états financiers auprès du Département du développement des entreprises ?

Une société à responsabilité limitée doit tenir son assemblée générale annuelle dans les quatre mois suivant la clôture de l'exercice et déposer ses comptes annuels certifiés dans le mois qui suit cette assemblée. Une société anonyme est soumise au même calendrier, mais doit également publier le bilan dans un journal dans un délai d'un mois à compter de son approbation. Une succursale étrangère, un bureau de représentation, un bureau régional, une société en nom collectif enregistrée ou une coentreprise doit déposer ses comptes dans les cinq mois suivant la clôture de l'exercice. Pour les entités dont l'exercice se termine le 31 décembre 2025, le Département du développement des entreprises a demandé que le dépôt soit effectué via le système de dépôt électronique du DBD avant le 2 juin 2026.

Qui est personnellement responsable du dépôt des états financiers ?

Le gérant d'une société à responsabilité limitée, l'associé gérant d'une société en nom collectif ou le représentant habilité d'une succursale étrangère est personnellement responsable. L'article 40 de la loi sur la comptabilité étend la responsabilité de la société à ces personnes, à moins qu'elles ne puissent prouver qu'elles n'ont ni participé à l'infraction ni donné leur consentement. Dans le cas d'une succursale étrangère, le responsable désigné sur le permis de travail est généralement la personne responsable.

Quelles sont les amendes prévues en cas de dépôt tardif des états financiers ?

Le Département du développement des entreprises applique un barème de règlement administratif qui prévoit, en règle générale, une amende comprise entre 1 000 et 6 000 THB pour la société et un montant identique pour le directeur général, en fonction de la durée du retard. Si l'affaire n'est pas réglée par voie administrative, le plafond légal prévu à l'article 30 de la loi sur la comptabilité est de 50 000 THB pour la société et de 50 000 THB supplémentaires pour le directeur général. Le défaut de convocation de l'assemblée générale annuelle dans les délais prévus entraîne des amendes distinctes en vertu du Code civil et commercial, et le dépôt tardif de la déclaration d'impôt sur les sociétés entraîne une majoration de 1,5 % par mois ainsi qu'une pénalité de 100 % sur tout impôt impayé en vertu du Code des impôts.

Que se passe-t-il si une entreprise ne dépose jamais ses états financiers ?

Si aucune déclaration n'est déposée pendant trois années consécutives, le Département du développement des entreprises est habilité à déclarer la société en cessation d'activité et à la radier du registre. La société perd alors sa personnalité juridique, ses comptes bancaires peuvent être gelés, et elle ne peut plus conclure de contrats valides ni intenter ou subir une action en justice. La réintégration n'est possible que sur demande adressée au tribunal et s'avère rarement rentable. Les administrateurs restent personnellement responsables du paiement des amendes impayées.

Les filiales détenues par des capitaux étrangers sont-elles traitées différemment des entreprises thaïlandaises ?

Non, pas en termes d'obligations légales. Une société à responsabilité limitée thaïlandaise détenue par des intérêts étrangers doit tenir sa comptabilité, faire vérifier ses comptes, les approuver et les déposer exactement de la même manière qu'une société détenue par des intérêts thaïlandais. La différence pratique réside dans les documents supplémentaires généralement requis pour les transactions intragroupe, la détermination des prix de transfert et la cohérence entre les états financiers locaux établis selon les normes TFRS et la consolidation de la société mère selon les normes IFRS ou les principes comptables généralement reconnus (GAAP).

Quel est le lien entre les états financiers et la déclaration d'impôt sur les sociétés ?

Les états financiers vérifiés constituent la base documentaire de la déclaration d'impôt sur les sociétés (PND 50). Le bénéfice net tel qu'il ressort des états financiers est ajusté aux fins de l'impôt thaïlandais (charges non déductibles, revenus exonérés, différences d'amortissement) afin de déterminer le revenu imposable. Toute divergence entre les chiffres déclarés auprès du Département du développement des entreprises et ceux déclarés auprès du Département des recettes fiscales constitue un motif reconnu de contrôle fiscal.

Dois-je remplir un formulaire de déclaration relative aux prix de transfert ?

Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est d'au moins 200 millions de THB et qui effectuent des transactions avec des parties liées doivent déposer le formulaire de déclaration des prix de transfert, accompagné du formulaire PND 50, dans un délai de 150 jours à compter de la clôture de l'exercice fiscal, conformément à l'article 71 ter du Code des impôts. Tout défaut de dépôt, ou tout dépôt contenant des informations erronées sans justification, expose l'entreprise à une amende pouvant aller jusqu'à 200 000 THB. Le formulaire de déclaration est distinct du dossier local, que l'administration fiscale peut demander dans les 60 jours suivant une notification écrite.

Des états financiers erronés ou falsifiés peuvent-ils entraîner une peine d'emprisonnement ?

Oui. L'article 39 de la loi sur la comptabilité prévoit une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à deux ans et une amende pouvant atteindre 40 000 THB pour toute personne qui procède à une fausse inscription, à une altération ou à une omission dans les comptes ou les états financiers. L'article 38 prévoit une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à un an (ou deux ans pour la personne chargée de la tenue des comptes) pour avoir endommagé, détruit, dissimulé ou rendu inutilisables les documents comptables. La fraude fiscale au titre de l'article 37 du Code des impôts, qui repose souvent sur des comptes falsifiés, est punie d'une peine d'emprisonnement de trois mois à sept ans.

Pendant combien de temps les documents comptables doivent-ils être conservés ?

L'article 14 de la loi sur la comptabilité impose à la société de conserver ses comptes et les documents connexes pendant au moins cinq ans à compter de la date de clôture des comptes, le directeur général pouvant prolonger ce délai jusqu'à sept ans. Le Code des impôts prévoit également que les documents fiscaux doivent être conservés pendant au moins cinq ans. Dans la pratique, compte tenu du temps que peut prendre le lancement d'un contrôle fiscal, il est prudent de conserver les documents pendant sept ans (avec des sauvegardes numériques sécurisées).

Une entreprise peut-elle modifier la date de clôture de son exercice comptable ?

Oui, mais uniquement avec l'accord écrit préalable du directeur général de l'administration fiscale, conformément à l'article 65 ter du Code des impôts, et pour un motif commercial valable. Le Département du développement des entreprises doit également en être informé. Une fois approuvée, la modification est prise en compte dans l'exercice comptable de la société et donne lieu à une déclaration fiscale pour une période transitoire de courte durée.

Pourquoi les entreprises à capitaux étrangers devraient-elles faire appel à des professionnels ?

Les obligations en matière de reporting financier en Thaïlande impliquent une succession de délais légaux, un format de dépôt électronique peu intuitif, un barème de sanctions publié dont le montant s'alourdit rapidement, ainsi qu'une responsabilité personnelle pour les administrateurs et les associés gérants. L'ajout de la réconciliation entre les normes TFRS et IFRS, de la documentation relative aux prix de transfert et du risque de contrôle fiscal pour les groupes à capitaux étrangers rend le processus technique. Une assistance coordonnée en matière juridique, comptable et fiscale réduit les coûts de mise en conformité, évite les amendes et protège les personnes dont les noms figurent sur les documents déposés par l'entreprise.