Exemptions d'impôt sur les sociétés attrayantes pour les entreprises de la BOI
Le Board of Investment of Thailand(BOI) promeut certains projets commerciaux en offrant des exonérations intéressantes de l'impôt sur les sociétés. Seul le revenu provenant de l'activité promue par le BOI est exonéré de l'impôt sur les sociétés. Dans la pratique, cela conduit à de nombreuses questions litigieuses, car de nombreuses entreprises titulaires d'un certificat du BOI perçoivent des revenus non seulement de l'activité promue par le BOI, mais aussi de sources de revenus supplémentaires, c'est-à-dire non promues.
Le calcul de la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés est régi par le Code des impôts. Le Revenue Department a publié une notification concernant le calcul de l'assiette fiscale des sociétés promues par le BOI qui bénéficient de privilèges fiscaux. Selon la Notification du Revenue Department, l'assiette fiscale d'une société BOI doit être calculée selon les normes comptables thaïlandaises et vous devez toujours demander conseil à un conseiller fiscal qualifié. Veuillez noter que cet article ne sert qu'à vous donner un bref aperçu d'un sujet très complexe et en partie controversé et ne peut en aucun cas remplacer un conseil fiscal professionnel.
Les types de revenus suivants sont considérés comme provenant de l'activité de BOI d'une société de BOI :
- Les revenus provenant de la vente de produits ou de la production ou de la prestation de services dans le cadre d'un projet qui bénéficie de la promotion du BOI, mais ne dépassant pas la production manufacturière maximale ou toute autre spécification du certificat du BOI.
- Revenus provenant de la vente de sous-produits et de produits semi-finis, comme indiqué dans le certificat du BOI.
- Revenus provenant de la vente de machines, de composants, d'équipements, d'outils et de biens utilisés pour l'exploitation de l'entreprise promue par le BOI et devenus inutilisables.
- Les revenus d'intérêts ou autres revenus provenant du fonctionnement normal de l'entreprise, tels qu'approuvés par le Bureau de l'Office des investissements et le Département des recettes.
Dans le cas où la société BOI exerce des activités promues et non promues par le BOI, les bénéfices/pertes des deux types d'activités sont combinés selon un ensemble de règles et la somme des deux est appelée résultat d'exploitation combiné. Toutefois, les bénéfices/pertes des deux types d'activités sont d'abord calculés séparément conformément aux normes comptables thaïlandaises.
Lorsqu'une séparation nette n'est pas possible ou pratique, comme dans le cas de la vente de machines ou de biens utilisés dans les deux types d'activité, le revenu de la société sera calculé au prorata comme suit : Il faut trouver un ratio qui reflète la proportion réelle des activités promues par le BOI et des activités non promues de la société.
Pour être sûr et éviter tout litige avec le fisc en cas de doute sur la proportion des deux types d'entreprises, promues et non promues, on peut choisir un ratio "sûr", car le fisc interprète l'exonération fiscale de manière assez étroite. Votre comptable et votre conseiller fiscal doivent répondre à cette question en fonction des particularités de votre entreprise. En outre, par mesure de sécurité, l'entreprise peut créer une nouvelle société distincte pour chacun de ses nouveaux projets BOI, ce qui semble également conforme à la nouvelle politique du BOI.
Un autre sujet brûlant dans ce contexte est le traitement des pertes des entreprises BOI, la manière dont ces pertes peuvent être déduites des bénéfices des entreprises non BOI de la même société, et la manière dont elles peuvent être reportées sur les exercices comptables suivants. Étant donné que le tribunal central des impôts et la Cour suprême ont examiné de près la pratique des sociétés BOI consistant à compenser les pertes de différents projets BOI par leurs revenus non BOI, je voudrais exposer les principes de base du traitement tels qu'ils figurent dans les sections pertinentes de la loi.
- L'article 31, paragraphe 4, de la loi sur la promotion des investissements énonce la règle générale de report des pertes comme suit : Dans le cas où une perte a été subie pendant la période d'exonération de l'impôt sur le revenu des personnes morales, le Conseil peut autoriser la société promue à déduire cette perte annuelle des bénéfices nets accumulés après l'expiration de la période d'exonération de l'impôt sur le revenu des personnes morales pendant une période ne dépassant pas cinq ans à compter de la date d'expiration de cette période. La société promue peut choisir de déduire cette perte du bénéfice net d'une année ou de plusieurs années.
La notification susmentionnée du ministère des Finances complète cette règle générale en fournissant des indications pour le cas où une société promue a des bénéfices/pertes exonérés d'impôt et non exonérés d'impôt, comme suit :
- La section 4.2 (a) de la notification prévoit que dans le cas où une entreprise promue par la BOI présente une perte nette et une entreprise non promue par la BOI présente des bénéfices nets, l'entreprise promue est autorisée à déduire la perte nette de l'entreprise promue du bénéfice net de l'entreprise non promue.
- Et la section 4.2 (b) de la notification prévoit que lorsque l'entreprise exonérée d'impôt subit des pertes au cours d'une année donnée et que l'entreprise non exonérée réalise des bénéfices nets au cours de la même année mais a subi des pertes au cours des années précédentes, la société doit utiliser les pertes de l'entreprise non exonérée en premier et ne peut utiliser les pertes de l'entreprise exonérée d'impôt que pour compenser le reste.
Les règles susmentionnées, telles qu'elles figurent dans la loi sur la promotion des investissements et dans la notification du ministère des finances, ne sont toujours pas suffisamment claires si une société possède plus d'une entreprise exonérée d'impôt. Par exemple, si l'entreprise A exonérée d'impôt subit une perte et que l'entreprise B exonérée d'impôt réalise un bénéfice, il est possible de prendre la perte de l'entreprise A pour la compenser par un bénéfice de l'entreprise C non exonérée d'impôt. Toutefois, selon la décision fiscale du ministère des finances datée du 17 mai 2005, la société promue doit calculer les bénéfices/pertes nets en tenant compte de toutes les entreprises exonérées d'impôt ensemble.
Remarque : le ministère des finances a récemment proposé de modifier la pratique actuelle du BOI afin de combler les lacunes qui permettaient de réduire l'impôt sur le revenu à payer en profitant de la pratique du BOI consistant à accorder à une société un privilège du BOI pour plusieurs projets. Le BOI a répondu en expliquant qu'une nouvelle société devait être créée pour chaque projet promu par le BOI. Pour l'instant, il n'est pas clair dans quelle mesure le BOI va finalement s'écarter de sa pratique actuelle. Nous surveillerons tout nouveau développement et en ferons état.
Christian Moser
Associé principal
